6.6. (Методы) планирование прибыли

Приб-кон финн рез-т, поэтому она явл оюбъектом пл-я.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяя правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли зависит и реализация дивидендной политики акционерных обществ. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для них самих, но и для экономики в целом.

Прибыль следует планировать раздельно по товарной продукции, прочей продукции и услугам нетоварного характера. Кроме того, планируется финансовый результат от операционной деятельности и внереализационных операций.

ПОД МЕТОДАМИ ПЛАНИРОВАНИЯ ПОНИМАЮТ СПОСОБЫ РАСЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДСТОЯЩИЙ ПЕРИОД !

К традиционным методам планирования прибыли относятся: а) метод прямого счета (укрупненный метод и метод поассортиментного планирования); б) аналитический метод (на основании показателя затрат на рубль товарной продукции и (на основе ) посредством базовой рентабельности).

Кроме этих методов используются методы: совмещенного расчета, нормативный метод, факторный метод, метод, основанный на использовании элементов маржинального анализа, экономико-математические методы.

Метод прямого счета применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции при составлении перспективных планов развития предприятия. Объектом планирования являются элементы бухгалтерской прибыли. Прямой счет основан на том, что количество реализуемой продукции (объем продаж) по каждой номенклатурной позиции умножают последовательно на цены реализации и на себестоимость каждой единицы. Разность между суммами обоих произведений по всем позициям номенклатуры составляет планируемый объем прибыли. По несравнимой продукции себестоимость каждой единицы должна определяться по плановым единичным калькуляциям.

Таким образом, планируемый размер прибыли от реализации продукции (работ, услуг) (П ) можно рассчитать по следующей формуле:

Формула

где П — планируемая величина прибыли от реализации (продаж); В — планируемая выручка от реализации продукции по оптовым ценам предприятия; С_п — планируемая полная себестоимость реализуемой продукции, включая коммерческие и управленческие расходы.

Учитывая, что объем реализуемой продукции предстоящего планового периода должен учитывать остатки нереализованной продукции на начало и конец этого периода, а также объем выпуска товарной продукции в этом периоде, расчет плановой прибыли от реализации продукции примет вид:

П_р ⁼ П1 + П_т-П₂,

где П, и П₂ — прибыль в остатках нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода; П_т — прибыль по товарному выпуску планируемого периода (года), планируемая исходя из плана производства по развернутой номенклатуре, плановых калькуляций по каждому изделию, смет управленческих и коммерческих расходов.

Поскольку эти остатки в бухгалтерском учете учитывают по условно-производственной себестоимости, то и прибыль по ним исчисляют как разницу между суммой входных и выходных остатков в ценах реализации и по производственной себестоимости. Все коммерческие расходы условно относятся на выпуск товарной продукции.

При определении общего размера плановой прибыли необходимо учесть и прибыль от прочих операций (сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов). Сводный расчет прибыли от продаж, исчисленной методом прямого счета, приведем в табл. 6.6.

Таблица 6.6

Планирование прибыли от продаж методом прямого счета, тыс. руб.

Показатель	Ожидаемое исполнение за отчетный год	План
Остатки готовых изделий на складе и в отгрузке на начало года: 1. а) по производственной себестоимости 2. б) в отпускных ценах предприятия	34 500 48 300	37 000 52 100
Выпуск товарной продукции: 3. а) по полной себестоимости 4. б) в отпускных ценах предприятия	985 600 1 379 840	1 056 560 1 479 180
Показатель	Ожидаемое исполнение	План за отчетный год
Остатки готовых изделий на складе и в отгрузке на конец года: 5. а) по производственной себестоимости	17 800	19 080
6. б) в отпускных ценах предприятия	24 920	26 700
Реализация продукции (продажи): 7. а) по полной себестоимости (стр. 1 + стр. 3 - стр. 5)	1 002 300	1 074 480
8. б) в отпускных ценах предприятия (стр. 2 + стр. 4 - стр. 6)	1 403 220	1 504 580
9. Прибыль от продаж (стр. 8 - стр. 7)	400 920	430 100

в) учет влияния на плановую прибыль по сравнимой товарной продукции различных факторов (каждого в отдельности):объема производства, себестоимости сравнимой товарной продукции, ее ассортимента и качества, цен на сырье, материалы, энергию, готовую продукцию (работы, услуги) и т. п.;

г) расчет прибыли по несравнимой товарной продукции, прибыли в переходящих остатках готовой продукции и как результат — прибыли от реализации товарной продукции в плановом периоде (году).

План по прибыли на следующий год разрабатывается, как правило, в конце отчетного периода. Поэтому для определения базовой рентабельности используются отчетные данные за первые три квартала включительно и показатели ожидаемого выполнения плана на оставшийся до конца года период (за IV квартал).

На основе показателя базовой рентабельности исчисляется прибыль на планируемый период (год) только по сравнимой товарной продукции.

Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно. Необходимо подчеркнуть, что при прямом методе плановая прибыль определяется как общая сумма без выявления конкретных причин, влияющих на ее величину, а при аналитическом методе выявляются как положительно, так и отрицательно влияющие на прибыль факторы.

Рассмотрим пример. Определим базовую рентабельность поданным, приведенным в табл. 6.7.

1. Итак, по данным за 9 месяцев отчетного года прибыль предприятия от выпуска товарной продукции составила 400 тыс. руб. За IV квартал предполагается получить еще 140 тыс. руб. прибыли. В декабре отчетного года отпускные цены на продукцию были повышены так, что при распространении на весь отчетный год это даст увеличение прибыли на 20 тыс. руб. Полная себестоимость продукции отчетного года составила 1110 тыс. руб. Прибыль за отчетный год с учетом ожидаемой ее величины за IV квартал составит 540 тыс. руб. (400 + 140). С учетом увеличения отпускных цен прибыль составит 560 тыс. руб. (540 тыс. руб. + + 20 тыс. руб.). При полной себестоимости сравнимой товарной продукции отчетного года в 1110 тыс. руб. базовая рентабельность составит 50,45 % (Р_б = 560: 1110-100%).

2. Поскольку в плановом году предусматривается рост сравнимой товарной продукции на 10 %, то плановый выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного года составит:

1110 • (1 + 0,1) = 1221 тыс. руб. Отсюда исходя из уровня базовой рентабельности прибыль по сравнимой товарной продукции в плановом году составит 1221 • 0,5045 = 616 тыс. руб.

3. Прибыль по несравнимой товарной продукции исчисляется отдельно методом прямого счета. Пусть в нашем примере несравнимая товарная продукция в плановом году принята по плановой полной себестоимости в сумме 350 тыс. руб., а в действующих ценах (за минусом НДС и акцизов) — 400 тыс. руб. Следовательно, прибыль на несравнимую товарную продукцию в предстоящем году составит 400 тыс. руб. — 350 тыс. руб. = 50 тыс. руб.

4. Далее учитываем влияние отдельных факторов на сумму плановой прибыли. Так, влияние изменения себестоимости определяется следующим образом. Выпуск сравнимой товарной продукции в плановом году по себестоимости прошлого года исчислен в сумме1221 тыс. руб. Та же сравнимая продукция, но по полной себестоимости предстоящего года определена в размере 1641 тыс. руб. Отсюда повышение себестоимости сравнимой товарной продукции равно 420 тыс. руб. (1641 — 1221), что повлечет за собой снижение плановой прибыли.

Таблица 6.7

Расчет базовой рентабельности, тыс. руб.

Показатели	Итоги за 9 мес.	План за IV кв.	Ожидаемое выполнение за текущий год
1. Сравнимая товарная продукция истекшего года: а) по действующим ценам (без НДСи акцизов); б) по полной себестоимости	1200 800	450 310	1650 1110
2. Прибыль на объем сравнимой товарной продукции (а - б)	400	140	540
3. Поправки к сумме прибыли в связи с изменениями цен за время с начала года до даты изменения	—	+20,0	+20,0
4. Прибыль, принимаемая за базу (стр. 2 + стр. 3)	400	160	560
5. Базовая рентабельность, % (стр. 4/стр. 16)-100	50,0	51,61	50,45

Для того чтобы определить влияние на прибыль по сравнимой товарной продукции изменений в ассортименте выпускаемых изделий, необходимо рассчитать средний уровень рентабельности продукции при структуре выпуска изделий отчетного года и средний уровень рентабельности изделий при структуре выпуска планового года. Разница показывает отклонение рентабельности из-за изменений ассортимента. Чтобы исключить влияние изменений самого показателя рентабельности на прибыль, его следует принять в обоих случаях на одинаковом уровне — либо планового, либо отчетного года. Приведем пример расчета в табл. 6.8.

Таблица 6.8

Вид продукции	Средняя рентабельность при структуре ассортимента отчетного года, %			Средняя рентабельность при структуре ассортимента планового года, %
	Удельный вес в общем объеме	Рентабельность,	Коэффициент (гр. 2 х х гр. 3):	Удельный вес в общем объеме	Рентабельность,	Коэффициент (гр. 5 х х гр. 6):
	сравнимой продукции	%	:100	сравнимой продукции	%	: 100
1	2	3	4	5	6	7
А	30	35	10,5	30	35	10,5
В	25	25	6,25	23	25	5,75
С	45	42	18,9	47	42	19,74
Итого	100		35,65			35,99

Как видно из таблицы, средняя рентабельность в плановом году увеличивается по сравнению с отчетным на 0,34 % (35,99 - 35,65). Таким образом, изменение структуры товарной продукции в плановом году будет способствовать увеличению суммы прибыли на 4,15 тыс. руб. (1221-0,0034).

На размер плановой прибыли влияет также изменение цен в плановом периоде. Если цены снижаются или увеличиваются, предполагаемый процент снижения или увеличения следует исчислять от объема соответствующей продукции. Предположим, что отпускные цены с 1 января планового года предполагается увеличить на 10 %. Если планируемый выпуск товарной продукции, исчисленный в ценах базового периода, составит 2015 тыс. руб., то будет получено прибыли только за счет этого фактора на сумму 201,5 тыс. руб. (2015-0,1).

5. Для сводного расчета необходимо учесть прибыль в переходящих остатках готовой продукции на начало планового года — 180 тыс. руб. и на конец планового года — 240 тыс. руб.

6. Составляем сводный расчет прибыли по товарной продукции на плановый период (год) путем суммирования полученных аналитическим методом результатов (табл. 6.9).

Таблица 6.9

Сводный расчет прибыли от реализации товарной продукции на планируемый период, тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Сумма
1	Прибыль по сравнимой товарной продукции исходя из базовой рентабельности	616
2	Влияние факторов, не учтенных в базовой рентабельности: а) снижение прибыли от повышения себестоимости сравнимой товарной продукции б) увеличение прибыли в результате изменения структуры выпускаемой продукции в) увеличение прибыли в связи с повышением отпускных цен	-420 4,15 201,5
3	Прибыль на весь объем сравнимой товарной продукции (стр. 1 - стр. 2а + стр. 26 + стр. 2в)	401,65
4	Прибыль в переходящих остатках готовой продукции на начало планового года	180
5	Прибыль в переходящих остатках готовой продукции на конец планового периода	240
6	Прибыль по несравнимой товарной продукции в плановом году	50
7	Плановая прибыль от продаж (стр. 3 + стр. 4 - стр. 5 + стр. 6)	391,65

Для исчисления общей прибыли по предприятию кроме прибыли от реализации товарной продукции рассчитываются результаты по операционной деятельности и от внереализационных операций.

К аналитическому методу относится также планирование прибыли на основе затрат на рубль товарной продукции.

В данном случае прибыль планируется по всему выпуску товарной продукции (сравнимой и несравнимой) по следующей формуле:

П_в = Т • (100 - 3) / 100,

где П_в — прибыль от выпуска товарной продукции; Т — выпуск товарной продукции в ценах реализации в планируемом периоде (году); 3 — затраты на 1 руб. товарной продукции, исчисленной в ценах реализации, руб.

За базу расчета при таком методе планирования принимаются затраты на рубль товарной продукции, сложившиеся за отчетный период (год), которые корректируются с учетом предполагаемых изменений в планируемом периоде (году) стоимости потребляемых производственных ресурсов. Для определения общей суммы прибыли от продаж полученный результат корректируют на изменение прибыли в переходящих остатках нереализованной продукции.

Рассмотрим пример. Выпуск товарной продукции на предприятии в отпускных ценах предусмотрен на планируемый год в объеме 1250 тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции за отчетный год сложились в размере 93,75 коп. Определите плановую величину прибыли товарного выпуска продукции на основе показателя затрат на рубль товарной продукции.

Как следует из условия, прибыль на каждый рубль выпуска товарной продукции в оптовых ценах предприятия составит 6,25 коп. (100 — 93,75). Сумма прибыли от выпуска товарной продукции составит П_в = 1 250 000 • (100 - 93,75): 100 = 78 125 руб.

Метод совмещенного расчета при планировании прибыли рационально сочетает метод прямого счета с некоторыми элементами аналитического метода планирования прибыли посредством использования процента базовой рентабельности и учета влияния важнейших факторов роста прибыли в планируемом периоде. Условием его применения является небольшой ассортимент (номенклатура) выпускаемой продукции.

Нормативный метод. Здесь величина прибыли в планируемом периоде определяется на основе установленного предприятием единого процента рентабельности на всю реализуемую продукцию (без учета входных и выходных ее остатков на начало и конец расчетного периода). Нормативный метод применяется при планировании прибыли на предприятиях и в организациях, где прибыль рассчитывается в твердом проценте от годового объема работ в сметных ценах или суммы прямых и накладных расходов.

Нормативный метод планирования прибыли целесообразно использовать на предприятиях некоторых отраслей, производящих однородную продукцию или использующих единую технологию. При расчете рентабельности здесь исходят из уровня этого показателя, сложившегося на однотипных группах предприятий за последние два—три года.

Метод, основанный на использовании элементов операционного (маржинального) анализа. В общем виде сумма планируемой величины прибыли на основе анализа безубыточности определяется по следующей формуле:

TK(EBIT) = 2_lP_iQ_i-a.Q.-F,

i=\

где Ti(EBIT) — прибыль до уплаты процентов и налогов; Р. — цена /-го изделия (продукта); д_;. — удельные переменные издержки; Q. — количество произведенного и реализованного /-го продукта; F — совокупные постоянные издержки на весь выпуск продукции.

Вместе с тем процесс планирования прибыли на предприятии не заканчивается определением ее суммы на предстоящий период, а продолжается путем ее корректировки при изменении экономических ситуаций. Границей маневрирования в управленческих решениях служит порог окупаемости затрат (точка безубыточности), методика определения которой будет изложена ниже в этой главе. После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта операционного (производственного) рычага. Действие операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к еще более интенсивному (сильному) изменению прибыли, что обусловлено неодинаковым характером воздействия условно-постоянных и условно-переменных затрат на финансовый результат. Чем выше доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага, и наоборот.

Эффект (сила воздействия) операционного рычага (ЭОР) рассчитывается по следующей формуле:

Выручка от продаж — Переменные затраты Прибыль от реализации продукции

Пусть, к примеру, показатель эффекта операционного рычага равен 1,5, а объем продаж возрастает в планируемом периоде на 4 %; тогда можно заранее определить, что прибыль увеличится на 6 % (1,5 • 4). В случае снижения объема продаж на 8 % прибыль уменьшится на 12 % (1,5 • 8). Тем самым, изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами, предприятие может воздействовать на оптимизацию величины прибыли.