Вопрос 1

Компания имеет намерение применить МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты, опубликованный в ноябре 2006 г.

Совет директоров «Папанина» получает ежемесячные отчеты о деятельности пяти существенных операционных направлений нашего бизнеса. Соответствующая финансовая информация по пяти направлениям деятельности за год, окончившийся 31 марта 2009 г., а также по головному офису компании, представлена ниже:

Операционное направление	Выручка за год	Прибыль/(убыток) за год	Активы на
	закончившийся	закончившийся	31 марта 2009
	31 марта 2009 г.	31 марта 2009 г.	Года
	$'000	$'000	$'000
«А»	23,000	3,000	8,000
«В»	18,000	2,000	6,000
«С»	4,000	(3,000)	5,000
«D»	1,000	150	500
«Е»	3,000	450	400
Промежуточный итог	49,000	2,600	19,900
Головной офис	ноль	ноль	6,000
Итого по компании	49,000	2,600	25,900

Что такое операционный сегмент?

Следует ли отражать сегментную информацию в отношении головного офиса?

Какие из операционных направлений должны представлять отдельную информацию? Экономические характеристики операционных направлений «А», «В» и «С» имеют четкие различия, а экономические характеристики операционных направлений «D» и «Е» очень схожи.

Почему МСФО (IFRS) 8 вызвал критические замечания? (8 баллов)

Вопрос 2

31 января 2009 г. совет директоров «Папанина» принял решение о прекращении деятельности ряда дочерних компаний. Это решение было принято, поскольку данные предприятия не соответствуют долгосрочным планам группы. По мнению совета директоров, они вряд ли могут быть проданы. Данное решение было доведено до сведения сотрудников 28 февраля 2009 г. Сворачивание деятельности этих дочерних компаний началось с 1 мая 2009 г., окончательная дата их закрытия назначена на 30 сентября 2009 г. По программе закрытия имеется следующая информация:

(а) Всем сотрудникам закрывающихся компаний должны быть выплачены выходные пособия. Некоторые сотрудники получили предложение перейти на работу в других подразделениях группы. Срок рассмотрения данных предложений был определен до 30 апреля 2009 г. 31 марта 2009 г. руководство оценило затраты на выходные пособия в 20 млн. дол., а стоимость перемещения сотрудников, принявших предложение о переходе на другую работу, в 10 млн. дол. После 30 апреля 2009 г. данные расчеты были пересмотрены и составили 22 млн. дол. и 9 млн. дол., соответственно.

(b) По последним оценкам, операционные убытки подлежащих закрытию дочерних компаний за 6 месяцев, заканчивающихся 30 сентября 2009 г., составят 15 млн. дол.

(c) Ряд дочерних компаний арендует объекты недвижимости на условиях не подлежащей отмене операционной аренды. На 31 марта 2009 г. приведенная стоимость будущих арендных платежей в отношении этих объектов недвижимости составляла 6 млн. дол. Стоимость немедленного прекращения данных арендных обязательств составит 5 млн. дол.

(d) На 31 марта 2009 г. балансовая стоимость офисных зданий, находящихся в собственности подлежащих закрытию дочерних компаний, составляла 25 млн. дол. Сумма чистых поступлений от реализации этих зданий оценивается в 29 млн. дол., и, ожидается, что все объекты будут реализованы с прибылью.

(e) На 31 марта 2009 г. балансовая стоимость машин и оборудования, находящихся в собственности подлежащих закрытию дочерних компаний, составляла 18 млн. дол. Сумма чистых поступлений от реализации данных основных средств в настоящее время оценивается в 2 млн. дол., а расчетная величина ценности их использования (включая поступления от конечной реализации) равна 1.8 млн. дол.

(12 баллов)

Задание:

Подготовить ответ на вопросы Ваших сотрудников.

(20 баллов)

ЗАДАНИЕ 4 – РАСКОВА

МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждение сотрудникам» применяется в отношении всех вознаграждений работникам за исключением тех, которые регулируются положениями МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Учет краткосрочных вознаграждений работникам достаточно прост, в то время как учет вознаграждений по окончании трудовой деятельности может представлять определенную сложность. Особенно это относится к вознаграждениям по окончании трудовой деятельности в форме планов с установленными выплатами.

Задание:

Объяснить:

(a) Что означают вознаграждения по окончании трудовой деятельности и как выплаты в отношении планов с установленными взносами должны учитываться в финансовой отчетности работодателей. (3 балла)

(b) Почему отражение в финансовой отчетности работодателя вознаграждений по окончании трудовой деятельности на основе планов с установленными выплатами является более сложным, чем планов с установленными взносами. (2 балла)

(c) Объяснить, как пенсионные планы с установленными выплатами должны отражаться в отчетности. (8 баллов)

Компания «Марина Михайловна Раскова» выплачивает своим сотрудникам вознаграждения по окончании трудовой деятельности на основе планов с установленными выплатами. Данные по этому плану приведены ниже:

Год, окончившийся:

	31 марта 2009 г., $'000	31 марта 2008 г., $'000
Приведенная стоимость обязательства плана	36,000	33,000
Справедливая стоимость активов плана	31,000	30,000
Стоимость текущих услуг	6,000	5,700
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности, выплаченные планом	8,000	7,500
Взносы, уплаченные в план	5,800	5,600
Ставка дисконтирования на начало года	10%	9%
Ожидаемая ставка доходности активов плана на начало года	7%	6%

Задание:

(d) Подготовить выписки в отношении плана с установленными выплатами из финансовой отчетности компании «Раскова» на 31 марта 2009 г. (7 баллов)

(25 баллов)

ЗАДАНИЕ 5 – ГРИЦЕВЕЦ

За год, окончившийся 31 марта 2009 г., компания «Сергей Иванович Грицевец» осуществила следующие две операции:

(а) Операция 1

1 мая 2008 г. «Грицевец» взял в операционную аренду земельный участок в районе Гродно сроком на 50 лет. Ежегодная арендная плата составляет 400 тыс. дол. и вносится в конце каждого года аренды, 30 апреля. Однако учитывая, что Грицевец был первым дважды героем Советского Союза, арендодатель согласился не взимать арендную плату до 30 апреля 2011 г., т .е. в течение первых двух лет аренды. Т.о. всего будет произведено 48 платежей, а не 50.

На этом участке 1 июля 2008 г. «Грицевец» начал строительство завода, для чего 1 июня 2008 г. привлек займ на сумму 8 млн. дол. под 9% годовых.

С начала строительных работ «Грицевец» понес следующие затраты:

• Закупка строительных материалов на 5,5 млн. дол., из них материалы стоимостью 0.5 млн. дол. были израсходованы впустую из-за просчетов строителей;

• Оплата труда строительной бригады, 800 тыс. дол. в месяц;

• Управленческие расходы, отнесенные на строительство в соответствии с методикой распределения накладных расходов «Грицевца» - 250 тыс. дол. в месяц;

• Строительство завода было завершено 31 октября 2008 г., а производство продукции началось 1 января 2009 г. За два месяца в период с 31 октября по 1 января «Грицевец» израсходовал на рекламу продукции завода 500 тыс. дол., и еще 100 тыс. дол. потратил на церемонию торжественного открытия завода, которую посетило руководство Белоруссии.

Задание:

Подготовить выдержку из финансовой отчетности «Грицевца» за год, окончившийся 31 марта 2009 г., в отношении:

(i) аренды земельного участка (2 балла)

(ii) завода (9 баллов)

(b) Операция 2

1 января 2009 г. «Грицевец» подписал договор на поставку заказчику оборудования, на изготовление которого требовалось 8 месяцев, и немедленно приступил к его производству. Цена оборудования согласно договору составляет 6 млн. дол., но если оборудование доставлено заказчику до 31 августа 2009 г., «Грицевец» получит бонус в размере 1 млн. дол. По последним оценкам, оборудование будет изготовлено и доставлено заказчику к 15 августа 2009 г. Вероятность того, что оборудование будет доставлено позже 31 августа 2009 г., оценивалась в 15%. Соответствующие затраты по договору приводятся ниже:

1 января 2009 г. «Грицевец» приобрел материалы на сумму 2 млн. дол. для использования в строительных работах.

Заработная плата штатных работников, занятых в изготовлении оборудования, составляла 200,000 дол. за полный месяц, начиная с 1 января 2009 г.

Для изготовления оборудования используются инструменты, остаточная стоимость которых на 1 апреля 2008 г. составляла 4.2 млн. дол., а срок полезной службы на эту дату оценивался в 5 лет. Ликвидационная стоимость инструментов равна нулю. Ожидается, что в течение всего срока изготовления оборудования эти инструменты будут использоваться только в рамках данного договора, но до и после производства оборудования они используются в других целях.

«Грицевец» страхует риски по договорам подряда. По оценкам руководства, ежемесячно на данный договор может быть отнесен страховой взнос на сумму 50,000 дол., а также общие управленческие расходы в размере 40,000 дол.

По мнению независимых экспертов, на 31 марта 2009 г. степень завершенности работ по договору составляет 40%. В соответствии с условиями договора, 30 апреля 2009 г. «Грицевец» выставил счет заказчику на 1.8 млн. дол. Этот счет был оплачен заказчиком 31 мая 2009 г.

Задание:

Объяснить, предоставив соответствующие расчеты, как данный договор будет отражаться в финансовой отчетности «Грицевца» за год, окончившийся 31 марта 2009 г.

(9 баллов)

(20 баллов)