!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Колпакова Г.М
.pdfСтавки налога на отдельные виды транспортных средств
Виды транспортных средств |
Ставка налога на ед. рабочего |
и рабочий объем двигателя |
объема двигателя, руб. |
Легковые автомобили с рабочим |
|
объемом двигателя: |
|
îò 2500 äî 3000 ñì3 включительно |
2 |
более 3000 см3 |
3 |
Ставки налога применяются с коэффициентом 0,4 в отношении легковых автомобилей, произведенных за 10 лет и более до дня уплаты налога, и с коэффициентом 0,7 в отношении легковых автомобилей, произведенных за 5 лет и больше, но не более чем за 10 лет до дня уплаты налога.
Налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно, организации платят налог до 1 сентября календарного года, физические лица – до 1 октября календарного года.
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщики:
•физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней
âкалендарном году);
•физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся на территории России менее 183 дней в календарном году);
Объект налогообложения – доход, полученный налогоплательщиками:
•от источников в России и(или) от источников за пределами страны – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
•от источников в России – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
241
Налоговая база – все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.
Налоговый период – календарный год.
По налогу на доходы физических лиц предоставляются налоговые льготы трех видов:
•доходы, не подлежащие налогообложению;
•налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные);
•зачет налога.
Доходы, не подлежащие налогообложению, – государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности; государственные пенсии; компенсационные выплаты, установленные российским законодательством; алименты; суммы, получаемые в виде грантов, международных, иностранных или российских премий; доходы членов крестьянского хозяйства – в течение пяти лет, начиная с года его регистрации; доходы от лич- ных подсобных хозяйств; стипендии учащихся, студентов, аспирантов; суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок; стоимость подарков, призов, материальной помощи, не превышающие 2000 руб.; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой при чрезвычайных обстоятельствах, в связи со смертью, в виде гуманитарной, благотворительной, социальной помощи и т. д.
Стандартные налоговые вычеты:
•в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих);
•в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (для Героев СССР и Героев РФ, кавалеров орденов Славы трех степеней; участников боевых операций по защите СССР, участников Великой Отечественной войны, блокадников Ленинграда, бывших узников концлагерей, инвалидов с детства, I и II группы и т.д.);
•в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (для остальных налогоплательщиков); налоговый вычет применяется только до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 000 руб.);
242
•в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода (на каждого ребенка у налогоплательщика в возрасте до 18 лет); вы- чет применяется только до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 000 руб.);
Социальные налоговые вычеты:
•доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
•суммы, уплаченные налогоплательщиком за свое обучение
âобразовательных учреждениях, обучение своих детей на дневной форме обучения, но не более 25 000 руб.;
•суммы, уплаченные за услуги по лечению налогоплательщика, его супруга (супруги), его родителей, его детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях России, имеющих лицензии, но не более 25 000 руб.
Социальные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты:
•суммы, получаемые налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающие 1 млн руб.; суммы, полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие 125 000 руб. Если имущество находилось в собственности соответственно более пяти и более трех лет, то налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества;
•суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство, или на приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов;
•суммы, направленные на погашение процентов по ипотеч- ным кредитам, полученным в российских банках и израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры. Общий размер этого имущественного вычета не может превышать 600 000 руб.
243
Имущественные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты:
•суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов у предпринимателей без образования юридического лица, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;
•20% доходов от предпринимательской деятельности, если расходы не подтверждены документально;
•суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов у налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-пра- вового характера;
•расходы, фактически произведенные и документально подтвержденные у налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размерах, установленных п. 3 ст. 221 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Дата фактического получения дохода:
•день выплаты доходов в денежной и натуральной формах;
•день уплаты процентов по заемным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды;
•последний день месяца, за который был начислен доход – при получении дохода по оплате труда (т. е. это день начисления заработной платы, а не день ее фактического получения).
Налоговые ставки используются трех видов: 13, 35 и 30%. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% по всем видам доходов, кроме облагаемых ставками 35 и 30%.
Налоговая ставка в 35% устанавливается:
•на выигрыши и призы, полученные в казино, лотереях и т.п.;
•на проценты по вкладам в банках в части превышения сум-
мы, рассчитанной из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ – по рублевым вкладам и 9% годовых – по вкладам в иностранной валюте;
•на суммы экономии на льготных процентах за пользование кредитом;
244
• на страховые выплаты по договорам добровольного страхования, если они превышают сумму страховых взносов и процентов за кредит в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования.
Налоговая ставка в 30% устанавливается на дивиденды и на доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Порядок исчисления налога. Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы. Сумма налога рассчитывается и удерживается налоговыми агентами при фактической выплате доходов (при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты). Предприниматели без образования юридического лица и лица, занимающиеся частной практикой, сумму налога исчисляют самостоятельно и уплачивают его не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме этого, они вносят авансовые платежи, размер которых устанавливает налоговый орган.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предпринимателями без образования юридического лица; лицами, занимающимися частной практикой; физическими лицами, получающими доходы за пределами России; физическими лицами, полу- чающими доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами.
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте
Этот налог рассчитывается на основании Федерального закона «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» от 21 июля 1997 г. ¹ 45 и инструкции Госналогслужбы России от 7 августа 1997 г. ¹ 45 (с изменениями и дополнениями).
Налогоплательщиками являются граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства; физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица; российские и иностранные юридические лица; филиалы и представительства российских и иностранных юридических лиц. Не являются плательщиками этого налога бюджетные организации и Банк России.
245
Объект обложения – операции по покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов в иностранной валюте (чеков, аккредитивов и др.).
Налогооблагаемая база:
•сумма в рублях, уплачиваемая при покупке наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;
•выплата с валютных счетов иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;
•покупка у физических лиц за наличные рубли иностранной валюты, не подлежащей обращению из-за дефектов;
•выдача иностранной валюты владельцам пластиковых карт
ñрублевых карточных счетов.
Ставка налога – 1% налогооблагаемой базы (по Федеральному закону «О внесении изменений в Федеральный закон «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»» от 16 июля 1998 г. ¹ 98-ФЗ).
Порядок уплаты налогов в бюджет. Удержание налога производится кредитными организациями, осуществляющими операции с иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте, в момент получения наличной иностранной валюты. Поступает налог в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации.
Срок уплаты налога – не позднее операционного дня, следующего за операционным днем удержания налога.
Льготы по уплате налога. Не облагаются налогом:
•операции по выдаче иностранной валюты с валютных сче- тов, валютных вкладов;
•операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Банка России и у других кредитных организаций, имеющих лицензию на совершение валютных операций.
Специальные налоговые режимы
Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, уста-
246
новленных Налоговым кодексом Российской Федерации и федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения малого предпринимательства; система налогообложения в свободных экономических зонах, в закрытых административно-территориальных образованиях; система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции, единый сельскохозяйственный налог.
Упрощенная система налогообложения
Налогообложение по этой системе осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 24 июля 2002 г. ¹ 104-ФЗ. Переход к упрощенной системе предусматривает для организаций замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога. Для индивидуальных предпринимателей переход к упрощенной системе означает замену уплаты налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, НДС, налога с продаж, налога на имущество физических лиц и единого социального налога уплатой единого налога. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Все остальные налоги организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, если доход организации от реализации не превышает 11 млн руб. по итогам 9 мес. года перехода на упрощенную систему (без НДС и налога с продаж); средняя численность работников за налоговый период не превышает 100 человек; стоимость собственного амортизируемого имущества не превышает 100 млн руб. Упрощенную систему налогообложения не вправе применять: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсион-
247
ные фонды; ломбарды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; инвестиционные фонды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и игорным бизнесом; нотариусы; участники соглашений о разделе продукции; плательщики единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (за исключением вкладов общественных организаций инвалидов). Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или стоимость собственного амортизируемого имущества превысит 100 млн руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Объектом налогообложения признаются: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может меняться. Начиная с 1 января 2005 г., объектом налогообложения для всех налогоплательщиков признается доход, уменьшенный на величину расходов. Доходы организации включают доходы от реализации товаров, работ и услуг, имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Расходы включают: затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов; арендные платежи за арендуемое имущество; материальные расходы; затраты на оплату труда и на обязательное страхование работников и имущества; НДС по приобретаемым товарам; проценты за кредиты, займы, услуги кредитных организаций; расходы на канцелярские, почтовые, телеграфные услуги, содержание служебного транспорта, командировки, рекламу и т.п. Датой получения доходов является день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения имущества и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая база зависит от объекта налогообложения. В каче- стве налоговой базы признаются: 1) денежное выражение доходов; 2) денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату получения доходов или осуществления расходов. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Доходы и расходы определяются нарастающим
248
итогом с начала налогового периода. Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, то установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы. Минимальный налог применяется, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше минимального. В будущем налогоплательщик имеет право включить эту разницу в расходы или увеличить сумму убытков. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полу- ченного за предыдущие налоговые периоды, но не более чем на 30 %. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов.
Налоговым периодом является календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Налоговая ставка установлена: 1) в размере 6 %, если объектом налогообложения являются доходы; 2) в размере 15 %, если объектом налогообложения служат доходы за вычетом расходов.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как процентная доля налоговой базы. Сумма налога рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с нача- ла налогового периода, с учетом уплаченных ранее сумм налога. Сумма налога при этом уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.
Налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, также вносят квартальные авансовые платежи с учетом ранее уплаченных сумм налога. Сроки уплаты налога – не позднее срока подачи налоговых деклараций за налоговый период (для организаций – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным; для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом). Срок уплаты квартальных авансовых налоговых платежей – не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики представляют в налоговые органы декларации и обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности.
249
Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются между бюджетами разных уровней в пропорциях, приведенных в табл. 7.3.
|
|
|
Ò à á ë è ö à 7.3 |
|
Распределение доходов от уплаты налога, % |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Ставка |
Ìèíè- |
|
|
Обычная |
в Москве |
|
|
Вид бюджета |
мальный |
||
|
ставка |
и Санкт- |
||
|
|
налог |
||
|
|
|
Петербурге |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Федеральный |
30 |
30 |
|
|
Бюджеты субъектов Российской |
15 |
60 |
|
Федерации |
|
|
|
|
|
Местные бюджеты |
45 |
|
|
|
Бюджет Федерального фонда обяза- |
0,5 |
0,5 |
2 |
|
тельного медицинского страхования |
|
|
|
|
Бюджеты территориальных фондов |
4,5 |
4,5 |
18 |
|
обязательного медицинского страхо- |
|
|
|
|
вания |
|
|
|
|
Бюджет Фонда социального страхо- |
5 |
5 |
20 |
|
||||
|
вания Российской Федерации |
|
|
|
|
Бюджет Пенсионного фонда Россий- |
|
|
60 |
|
ской Федерации |
|
|
|
|
|
|
|
|
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Эта система налогообложения применяется в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 24 июля 2002 г. ¹ 104-ФЗ. Единый налог на вмененный доход вводится в действие законами субъектов Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техни- ческому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговле (с площадью торгового зала не более 70 м2); услуг
250