!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Колпакова Г.М

Данные таблицы показывают, что вплоть до 2000 г. происходило относительное снижение доходов федерального бюджета (в % от ВВП). Начиная с 2000 г. ситуация резко изменилась. В 2002 г. доходы федерального бюджета, рассчитанные в процентах от ВВП, увеличатся на 3,4% по сравнению с доходами в 2000 г. при сокращении темпов инфляции. По плану на 2003 г. доходы возрастут на 18,5% и составят 2417,8 млрд руб., при этом темпы инфляции сохранятся на прежнем уровне – 112% 1.

Структура доходов федерального бюджета в 1995–2002 гг. приведена в табл. 7.2.

Ò à á ë è ö à 7.2

Структура доходов федерального бюджета (утвержденного) за 1995–2002 гг., % к итогу

Показатели		1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001	2002
1. Налоговые дохо-		78,1	80,9	86,0	83,5	84,3	84,7	93,4	81,2
ды, всего
В том числе:
налог на прибыль		20,2	15,9	17,6	13,1	7,6	8,0	14,5	9,8
организаций
подоходный на-		1,5	1,5	–	–	5,3	3,0	0,2	–
лог с физических
ëèö*
ÍÄÑ		33,1	36,3	39,4	38,5	30,4	34,8	32,0	36,4
акцизы		6,4	12,6	17,4	21,4	18,4	15,1	15,8	10,6
налог на покупку		–	–	–	0,5	0,4	0,2	0,1	0,2
иностранных де-
нежных знаков
платежи за поль-		1,0	2,4	2,8	2,3	2,0	1,4	3,1	8,6
зование природ-
ными ресурсами
прочие налоги		12,0	10,9	8,0	7,7	20,2	22,2	27,7	15,6
2. Неналоговые		13,1	10,4	5,8	7,8	6,9	7,7	5,4	4,9
доходы, всего
В том числе:
доходы от иму-		2,4	1,5	0,9	1,5	1,7	3,1	2,2	2,4
щества, находя-
щегося в феде-
ральной собст-
венности

1 Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2002. – ¹ 40. – С. 12.

221

Продолжение

Показатели			1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001	2002
доходы от при-			2,1	3,6	1,0	2,2	–	–	–	–
ватизации
			6,6				4,9	4,3	2,6	2,3
доходы от внеш-				3,9	1,8	1,9
	неэкономической
	деятельности
прочие ненало-			2,0	2,5	2,1	2,2	0,3	0,3	0,6	0,2
говые доходы
3. Доходы целевых			6,9	7,6	8,2	8,7	8,8	7,6	1,2	0,7
	бюджетных фондов,
всего
В том числе:
	Федеральный		4,1	5,2	6,4	5,8	6,2	4,5	–	–
дорожный фонд**
4. Безвозмездные			9,9	1,1	0,0	0,0	–	–	–	–
	перечисления, всего
	5. Единый социаль-		–	–	–	–	–	–	–	13,2
ный налог, зачис-
	ляемый в федераль-
	ный бюджет
И т о г о доходов			100	100	100	100	100	100	100	100

* В 2002 г. налог на доходы физических лиц зачисляется в бюджеты субъектов Федерации в размере 100%.

** Федеральный дорожный фонд упразднен с 1 января 2001 г.

Источники: Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – ¹ 1; 1997. – ¹ 9; 1998. – ¹ 13; Российская газета. – 1999. – 25 февр.; 2000. – 5 янв.; 2000. – 28 дек.; 2002. – 5 янв.

Из таблицы видно, что в составе доходов бюджета преобладают налоги – в 2001 г. 93,4%, причем доля налогов в общей сумме доходов бюджета увеличилась за 1995–2002 гг. с 78,1 до 81,2%. Доля неналоговых доходов за тот же период снизилась с 13,1 до 4,9%. Доля целевых бюджетных фондов снизилась – с 6,9 до 0,7% за счет упразднения Федерального дорожного фонда.

В составе налоговых доходов также произошли изменения. Определяющая роль в формировании доходной части бюджета принадлежит налогам: НДС, акцизам и налогу на прибыль. Особенно велика доля косвенных налогов (в 2002 г. – 62,2%), причем

222

за 1995–2002 гг. она возросла. Снижение доли налога на прибыль является следствием спада производства и снижения его эффективности. Однако в 2001 г. увеличилась доля налога на прибыль в 1,8 раза, что связано с ростом ВВП в 2000 г. на 7,7%. Снижение его доли в 2002 г. обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль.

Среди прочих налогов преобладают таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи. В 2002 г. их доля составила 15,2%.

В структуре неналоговых доходов основную часть составляют доходы от внешнеэкономической деятельности и от государственного имущества. Однако доля этих доходов сократилась за 1995–2002 гг., что свидетельствует о снижении эффективности внешнеэкономической деятельности. На сокращение этих доходов повлияло также снижение мировых цен на энергоносители. Сократился удельный вес доходов от федерального государственного имущества, что говорит о низкой отдаче государственных предприятий.

Доля доходов целевых бюджетных фондов сократилась за последние 8 лет почти в 10 раз, что связано с упразднением Федерального дорожного фонда.

Начиная с 2002 г., федеральный бюджет Российской Федерации формируется из двух частей с целью максимальной его защиты от внешних воздействий, и, прежде всего, от изменения мировых цен на российские экспортные товары. Первая часть строится на основе консервативного макроэкономического прогноза, исходя из пессимистической оценки значений цен на товары российского экспорта. Эти доходы обеспечивают финансирование государственных расходов независимо от влияния внешнеэкономической конъюнктуры. Вторая часть федерального бюджета формируется за счет дополнительных доходов, получаемых при более высоких экспортных ценах1 .

Это не просто изменение методики формирования федерального бюджета, а изменение сущности бюджетной политики в направлении переосмысления места и роли финансовой системы России в мировой финансовой системе, подчинения проводимой финансовой политики национальным интересам – экономическим

1 Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ «О бюджетной политике на 2002 год» // Российская газета. – 2001. – 24 апр.

223

и социальным. С переходом России к рыночной экономике ее финансовая система в силу своей открытости реально стала частью финансовой мегасистемы, о чем свидетельствует долларизация экономики, использование мировых цен во внутриэкономическом обороте, допуск нерезидентов на рынок ценных бумаг и страховой рынок, вывоз капитала, смена приоритетов в определении стратегических путей развития с российских органов власти и управления на международные финансовые организации, которые диктуют размеры дефицита бюджета, основные параметры де- нежно-кредитной политики, устанавливают в одностороннем порядке график выплаты долгов и т.п.

7.2. Федеральные налоги и сборы

Основными видами федеральных налогов, которые составляют наибольшую долю в налоговых доходах федерального бюджета, являются налог на прибыль организаций, НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц.

Налог на прибыль организаций

Взимание этого налога регулируется Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 6 августа 2001 г. ¹ 110-ФЗ (гл. 25). Закон введен в действие с 1 января 2001 г.

Налогоплательщики:

•российские организации;

•иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

•для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в России через постоянные

224

представительства, – полученный доход, уменьшенный на вели- чину произведенных расходов;

•для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в России.

К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав.

Êвнереализационным относятся следующие доходы:

•от долевого участия в других организациях;

•от операций купли-продажи иностранной валюты (этот доход возникает в том случае, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату совершения сделки);

•в виде штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

•от сдачи имущества в аренду (субаренду);

•от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

•в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

•в виде сумм восстановленных резервов;

•в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

•в виде дохода прошлых лет и т. д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

•имущество и имущественные права, работы и(или) услуги, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (отгрузки);

•имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

•в виде взносов в уставный капитал организации;

•имущество, полученное по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

225

•имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования и т. д.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Они делятся на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией продукции, – материальные расходы, расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации и пр.;

2) внереализационные расходы – расходы по содержанию арендуемого имущества, проценты по долговым обязательствам, расходы по организации выпуска ценных бумаг; отрицательные курсовые разницы, образующиеся при отклонении курса покупки (продажи) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ на день совершения сделки; отрицательные разницы при переоценке имущества и др.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

•выплачиваемые налогоплательщиком дивиденды и другие суммы распределяемого дохода;

•пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

•взносы в уставный капитал, вклады в простое товарище-

ñòâî;

•средства, переданные по договорам кредита и займа, а также суммы, направленные в погашение таких заимствований, и т.д.

Принципиально важным нововведением является то, что доходы и расходы определяются исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 6 августа 2001 г. ¹ 110-ФЗ. Впервые этим законом установлен порядок ведения налогового учета для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Налогоплательщики определяют доходы и расходы двумя методами – методом начисления и кассовым методом. В соответствии с методом начисления доходы признаются в том периоде,

âкотором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, имущественных прав. Для доходов от реализации датой их получения считается день отгрузки товаров. Расходы при использовании этого метода признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени факти- ческой выплаты денежных средств.

226

Кассовый метод применяется в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от налогоплательщика от реализации товаров (без НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При этом датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, поступления иного имущества и(или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Практически кассовый метод приемлем только для малых предприятий. Остальные же предприятия должны уплачивать налог на прибыль по методу начисления.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Величина этой прибыли определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам, рассчитывается отдельно. При исчислении налоговой базы не учитывается прибыль, облагаемая налогами других видов, а также прибыль, облагаемая по другим ставкам налога.

Ñвведением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации отменяются практически все налоговые льготы, предусмотренные Законом о налоге на прибыль 1991 г. Вместе с тем ряд налоговых льгот подлежит отмене по истечении срока их действия, установленного вышеназванным законом.

Ñ1 января 2002 г. налогоплательщики, потерпевшие убыток, вправе уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму этого убытка или на часть суммы. Налогоплательщик может переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Совокупная сумма переносимого убытка ни в одном периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Налоговая ставка установлена в размере 24%, в том числе в федеральный бюджет зачисляется 6,0%, в бюджеты субъектов Федерации – 16,0%, в местные бюджеты – 2%. Законодательные органы субъектов Федерации могут снижать ставку налога, но не меньше, чем до 10,5%. Прибыль от проката носителей с аудио-

èвидеозаписями, игровыми и иными программами и записей на них облагается налогом по ставке 24% с зачислением в бюджеты всех уровней в приведенной выше пропорции.

Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются налогом по следующим ставкам:

227

•по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами, – 6%;

•по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, и по дивидендам, полученным российскими организациями от иностранных организаций, – 15%.

Доходы, полученные от операций с долговыми обязательствами, облагаются по следующим ставкам:

•по процентам, полученным по государственным и муниципальным ценным бумагам, – 15%;

•по процентам, полученным по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г., по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. – 0%.

По доходам, полученным от долевого участия в других организациях, с 1 января 2002 г. у источника выплаты этих доходов налог не удерживается. Он включается в состав внереализационных доходов налогоплательщиков и облагается налогом по общей ставке 24%. Все налоги, полученные с дивидендов и процентов по долговым обязательствам, зачисляются в федеральный бюджет.

Налоговый период – календарный год, отчетный период – I квартал, полугодие, 9 мес.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога равна процентной ставке, умноженной на налоговую базу. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 мес. и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансо-

вые платежи равными долями в размере 1/3 квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Только квартальные авансовые платежи уплачивают:

•организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации (без НДС и налога с продаж) не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

228

•бюджетные организации;

•иностранные организации, имеющие постоянные представительства в России;

•некоммерческие организации;

•участники простых товариществ;

•выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

•инвесторы соглашений о разделе продукции.

Сроки уплаты налога и представления налоговых деклараций. Авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки:

•квартальные – не позднее срока, установленного для пода- чи деклараций за соответствующий отчетный период;

•ежемесячные, подлежащие уплате в течение отчетного периода, – не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода;

•ежемесячные, исчисляемые по фактически полученной прибыли, – 30-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Ежемесячные авансовые платежи засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей, квартальные платежи засчи- тываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, процентов по государственным, региональным и муниципальным ценным бумагам, налог перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода (если налог удерживается при выплате дохода). Если проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам не облагаются налогом при выплате дохода, то налог уплачивает получатель дохода в те- чение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Налоговые декларации по истечении каждого отчетного и налогового периода представляются в налоговые органы всеми налогоплательщиками в следующие сроки:

•за отчетный период – в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

•за налоговый период – не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость

Взимание налога на добавленную стоимость (НДС) производится в соответствии с Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации

229

и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 5 августа 2000 г. ¹ 118-ФЗ. С 1 января 2001 г. налогоплательщики руководствуются гл. 21 части второй Налогового кодекса и методическими рекомендациями по применению этой главы, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. ¹ БГ-3-03/447.

Налог был введен в действие с 1 января 1992 г. Налогом облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть – добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это та часть стоимости товара, которую производитель добавляет к стоимости материальных затрат. В добавленную стоимость входят заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, налоги, уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения, проценты за кредит и прибыль. НДС – это многоступенчатый налог, взимаемый при каждом акте товарообмена в рамках всего производственно-распределительного цикла. Этот налог прост в исчислении, от него труднее уклониться. Он обеспечивает стабильные поступления доходов в федеральный бюджет.

Налогоплательщики:

•организации;

•индивидуальные предприниматели;

•лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через российскую таможенную границу, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

От уплаты налога освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила

âсовокупности 1 млн руб. Освобождение не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и ввозящих товары на таможенную территорию России. Освобождение дается на 12 последовательных календарных месяцев.

Объект налогообложения:

•реализация товаров (работ, услуг) на территории России;

•передача на территории России товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к выче- ту при исчислении налога на прибыль организаций;

•выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

•ввоз товаров на таможенную территорию России.

230