!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Колпакова Г.М

Ã Ë À  À 6

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Сущность, функции, виды и элементы налогов Сущность налоговой системы Принципы построения налоговой системы

Налоговая политика. Налоговая реформа в России

6.1. Сущность, функции, виды и элементы налогов

Существуют различные определения налогов. Д. Рикардо считал, что налог – это та доля продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства. К. Маркс полагал, что налоги – это экономическое воплощение существования государства. Юридическое определение налога дано в Налоговом кодексе Российской Федерации: «обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».

Основные черты налога: односторонний характер его установления; безвозмездность; принудительный характер платежей.

Налоги являются важнейшим элементом экономической политики государства и выполняют регулирующую, перераспределительную, фискальную, контрольную и стимулирующую функции.

Регулирующая функция. Государство может регулировать частную собственность только косвенно – через налоги; с помощью налогов государство регулирует темпы развития экономики: уменьшение налогового бремени дает импульс к развитию отраслей, регионов, отдельных предприятий, рост же налогов замедляет темпы роста экономики.

201

Перераспределительная функция. С помощью налогов государство перераспределяет финансовые ресурсы между сферами экономики, отраслями, регионами и т.д.

Фискальная функция – налоги являются важнейшим источ- ником доходов госбюджета, на их долю приходится более 90% доходов.

Контрольная функция. С помощью налогов государство осуществляет контроль за эффективным использованием финансовых ресурсов.

Стимулирующая функция. Через налоги государство стимулирует эффективное использование всех экономических ресурсов.

Классификация налогов

1.По объекту обложения – прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества. Косвенные налоги вклю- чаются в цену товара и оплачиваются потребителем. Прямые налоги делятся на личные (уплачиваются с действительно получаемого дохода) и реальные (взимаются с предполагаемого дохода, например, налог на недвижимость). Косвенные налоги подразделяются на индивидуальные акцизы, универсальные акцизы (НДС) и таможенные пошлины.

2.По субъектам обложения – раскладочные и количественные. Раскладочные налоги распределяются между налогоплательщиками. Количественные налоги учитывают имущественное состояние налогоплательщика.

3.По месту поступления – закрепленные и регулирующие.

4.По уровню управления – федеральные, региональные и местные.

5.По цели использования – общие и целевые.

6.По срокам оплаты – регулярные и разовые (налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения).

Основные условия установления налога:

• категории налогоплательщиков;

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

202

•порядок исчисления налога;

•срок и порядок уплаты налога;

•налоговые льготы.

Налогоплательщики – это организации и физические лица, индивидуальные предприниматели, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.

Организациями являются:

•юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством;

•иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

•международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

Физическими лицами признаются граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные охранники, частные нотариусы, частные детективы.

Объект налогообложения – это то, что облагается налогом. Объектами налогообложения могут быть имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, работ и услуг; ввоз (вывоз) товаров на территорию России и др.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Источник налога – это доход или капитал на микроуровне, на макроуровне – национальный доход.

Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и ис- числяется сумма налога.

Ставка налога – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки бывают твердые (в руб.) и в процентах.

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога

âзависимости от изменения налоговой базы. Различают четыре метода налогообложения:

203

•равное (подушное);

•пропорциональное – ставка налога одна, с ростом налоговой базы растет сумма налога;

•прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога;

•регрессивное – с ростом налоговой базы ставка налога уменьшается.

Порядок исчисления налога показывает, кто исчисляет сумму налога. Это может быть сам налогоплательщик (налог на прибыль), налоговая организация (налог на имущество физических лиц), третье лицо (работодатель при исчислении налога на доходы физических лиц).

Способы исчисления налога:

•по частям (налог на рекламу);

•нарастающим итогом (налог на имущество организаций).

Способы уплаты налога:

•по декларации (налог на доходы физических лиц, земельный налог, дорожные налоги и др.);

•у источника дохода;

•кадастровый (земельный налог).

Порядок уплаты налога – это технические приемы внесения налога в соответствующий бюджет.Это могут быть авансовые платежи в течение налогового периода с окончательным расче- том суммы налога по окончании налогового периода; разовая уплата всей суммы налога и т. д. Уплата налогов производится в наличном или безналичном порядке через кредитную организацию в российской валюте. Днем уплаты налога признается день зачисления налога на счет бюджета, при ввозе товаров – день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу. Они могут быть определены календарной датой или периодом (год, квартал, месяц и т.п.).

Налоговая льгота – предоставляемая отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований возможность уплачивать налог в меньшем размере по сравнению с суммой налога, которая подлежит уплате другими налогоплательщиками. Налоговые льготы предоставляются в виде дополнительных скидок и вычетов.

204

6.2. Сущность налоговой системы

Налоговая система – совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. К последним относятся:

•принципы, формы и методы установления, изменения, отмены, уплаты налогов;

•виды налогов;

•права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;

•формы и методы налогового контроля;

•ответственность участников налоговых отношений;

•способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.

Порядок установления, изменения и отмены налогов. Федераль-

ные налоги устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и зачисляются в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды. Норматив распределения федеральных налогов между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами определяется в соответствии с законом о федеральном бюджете. Установление новых федеральных налогов, отмена действующего налога и внесение изменений в действующие федеральные налоги осуществляются исключительно принятием федерального закона о внесении изменений в Налоговый кодекс. Введение в действие региональных и местных налогов, внесение изменений в существующие или прекращение действия ранее введенных налогов осуществляются органами законодательной власти субъектов Федерации и представительными органами местного самоуправления. Региональные налоги зачисляются в региональные бюджеты, местные налоги – в местные бюджеты.

Виды налогов. В Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральные налоги и сборы:

•налог на добавленную стоимость;

•акцизы;

•налог на прибыль организаций;

•налог на доходы физических лиц;

•налог на отдельные виды транспортных средств;

205

•единый социальный налог;

•государственная пошлина;

•таможенная пошлина и таможенные сборы;

•налог на добычу полезных ископаемых;

•сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

•лесной налог;

•водный налог;

•экологический налог;

•федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы:

•налог на имущество организаций;

•дорожный налог;

•транспортный налог;

•налог с продаж;

•налог на игорный бизнес;

•региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы:

•земельный налог;

•налог на имущество физических лиц;

•налог на рекламу;

•налог на наследование или дарение;

•местные лицензионные сборы.

Налоговый кодекс предусматривает существенное расширение прав налогоплательщиков.

Права налогоплательщиков:

•получать официальное разъяснение акта налогового законодательства;

•получать в органах налоговой службы информацию о налогах, законах и иных нормативных актах, об их изменении;

•представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

•использовать налоговые льготы, установленные законодательством о налогах;

•получать отсрочку, рассрочку, налоговый или инвестиционный налоговый кредит при наличии оснований для их полу- чения;

•на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных сумм или излишне взысканных налогов;

206

•представлять налоговым органам пояснения по исчислению

èуплате налогов, по актам налоговых проверок;

•присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

•получать копию акта налоговой проверки;

•требовать от органов налогового контроля соблюдения налогового законодательства;

•не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;

•обжаловать решения налоговых органов;

•требовать возмещения ущерба, причиненного незаконными решениями налоговых органов;

•требовать соблюдения налоговой тайны.

Обязанности налогоплательщиков:

•уплачивать законно установленные налоги;

•встать на учет в органах налоговой службы;

•вести учет своих доходов (расходов), объектов налогообложения;

•представлять в налоговые органы налоговые декларации;

•представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

•устранять выявленные нарушения налогового законодательства;

•не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов;

•в течение четырех лет сохранять данные бухучета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

•сообщать в налоговый орган письменно в десятидневный срок об открытии или закрытии расчетных или иных счетов; обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях

âсрок не позднее 1 мес. со дня первого такого участия; о прекращении своей экономической деятельности, о несостоятельности, о ликвидации или реорганизации – не позднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении места нахождения или места жительства – не позднее 10 дней со дня принятия такого решения; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории России – в срок не позднее 1 мес. со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

•нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

207

Права и обязанности налоговых органов и органов налоговой полиции

Налоговыми органами в России являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) и его территориальные подразделения. Полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Права налоговых органов:

•требовать от налогоплательщиков необходимые документы и иную информацию;

•проводить налоговые проверки;

•осуществлять выемку документов при проведении налоговых проверок, если есть основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

•вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений;

•приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на их имущество;

•осматривать любые производственные, складские, торговые

èиные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

•определять суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет, в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, непредставления в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка;

•требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

•взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени (недоимка-сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством срок);

•контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

•требовать от банков документов, подтверждающих списание со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени;

208

•привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

•вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля;

•заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действий лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

•создавать налоговые посты;

•предъявлять в суды общей юрисдикции или в арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации юридических или физических лиц; о ликвидации организации; о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите; о взыскании задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам, числящейся более трех месяцев за зависимыми обществами, с основных обществ; в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Обязанности налоговых органов:

•соблюдать законодательство о налогах и сборах;

•контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах;

•вести учет налогоплательщиков;

•проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства; бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;

•осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных сумм, пеней и штрафов;

•соблюдать налоговую тайну;

•направлять налогоплательщикам копии акта налоговой проверки;

•нести ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий или бездействия; эти убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета;

•другие обязанности.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение преступления, обязаны в десятидневный срок направить материалы в органы налоговой полиции.

209

Органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений налогового законодательства, являющихся преступлениями или административными правонарушениями.

Права органов налоговой полиции:

•производить дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях;

•осуществлять оперативно-розыскную деятельность;

•участвовать в налоговых проверках;

•осуществлять иные полномочия.

Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов. Для проведения налогового контроля используется налоговая отчетность, одной из форм которой является налоговая декларация.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога.

Основными формами проведения налогового контроля являются:

•налоговые проверки (камеральные или выездные);

•получение объяснений налогоплательщиков и других обязанных лиц;

•проверка данных учета и отчетности;

•осмотр помещений и территорий, используемых для извле- чения дохода;

•истребование, а также выемка документов и предметов;

•экспертиза;

•другие формы.

Для обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов применяют:

•залог имущества;

•поручительство;

•приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке;

•арест имущества (с санкции прокурора).

210