AB

			F
			D
		Y	P
B	Y
w			Click
		w
			w.
			A

Tran

sf

F Tran

sf

D

or

P

or

m

Y

Y

m

e

B

e

buy

r

B

buy

r

2

2

.

.

to

0

A

to

0

here

here

Click

m

w

m

w

o

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

o

c

ПБУ

15/011

w.

c

.

.

BBYY

включение

A B BYY

текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным кредитам и займам, включаемые

втекущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации за исключением следующего случая.

Вслучае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально – производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся на увеличение образовавшейся дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и(или) выдачей авансов и задатков на указанные цели. При поступлении материально-производственных запасов дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживание полученных займов и кредитов, отражаются в общем порядке – в составе операционных расходов заемщика.

Затраты по полученным краткосрочным кредитам и займам признаются в учете расходами того периода,

вкотором они были произведены. Доходы от размещения временно свободных средств на счетах в банках и проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются операционными доходами и также участвуют в формировании финансового результата .

11.3. Порядок отражения займов и кредитов в налоговом учете

Бухгалтерский (финансовый) учет позволяет определить финансовый результат организации, который необходим для собственников, акционеров, кредиторов, инвесторов. Финансовый результат, рассчитанный по правилам ведения бухгалтерского учета, применяется для расчета дивидендов, для определения признаков банкротства организации. В отличие от бухгалтерского(финанс вого) учета налоговый учет преследует чисто фискальную цель, он необходим для определения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.

Как видно из предыдущего параграфа, в целях финансового учета выручка от реализации исчисляется по отгрузке товаров, а потому часть ее принимается к учету в виде дебиторской задолженн. В соответствии с частью второй Налогового кодекса организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров(работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

С точки зрения налогообложения прибыли доходы, и расходы, связанные с кредитными операциями, являются внереализационными доходами и расходамии отражаются в налоговом учете в следующем порядке

(табл. 41).

1 Положение по бухгалтерскому учету«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 введенное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н (с изм. и доп.)

103

AB

					F Tran			sf
				D
		Y	P						or	e
B	Y								m
								buy		r
										2
										0
							to			.
						here
				Click
w										m
		w		w.					o
								.
					A BBYY				c

Порядок отражения в налоговом учете доходов и расходов по кредитным операциям предприятия1

				F
				D
			Y	P
	B	Y
B
A
				Click
Т а б л и ц а w41
	w			w.
				A

r
T ansf
		or
		m
			e
		buy	r
			0
			2
	to		.
here
			m
		o
		.c
B BYY

Внереализационные доходы	Внереализационные расходы
- Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договор-	- Проценты по долговым обязательствам любого вида, в
ных обязательств, а также суммы возмещения убытков	илитом числе процентов, начисленных по ценным бумагам и
ущерба	иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) нало-
- Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банков-	гоплательщиком (вне зависимости от характера предостав-
ского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и	ленного кредита или займа(текущего и (или) инвестицион-
другим долговым обязательствам	ного) за фактическое время пользования заемными средст-
- Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам	вами
- Положительные курсовые разницы, полученные от пере-	- Расходы на организацию выпуска ценных бумаг(в том
оценки требований (обязательств), стоимость, которых выраже-	числе на приобретение бланков векселей)
на в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в	- Расходы, связанные с обслуживанием собственных цен-
банках	ных бумаг, в том числе оплата услуг депозитария
- Суммы кредиторской задолженности(обязательства перед	- Расходы на формирование резервов по сомнительным
кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой	долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод на-
давности	числения)
	- Расходы на оплату услуг банков
	- К расходам приравниваются убытки, в виде сумм деби-
	торской задолженности, по которой истек срок исковой
	давности, а также суммы других долгов, нереальных ко взы-
	сканию

Вотличие от бухгалтерского (финансового учета) в состав расходов в целях налогообложения прибыли включаются затраты в пределах установленных Налоговым кодексом РФ ограничений по составу затрат и их величине. Просроченные проценты и проценты сверх ставок, установленных налоговым законодательством уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Вчасти отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам в целях налогообложения прибыли новое налоговое законодательство вносит ряд положительных изменений, упрощающих ранее существовавший порядок.

Во-первых, все виды заимствований«уравнены в правах», в состав расходов подлежат включению проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом характер полученного кредита или займа (текущий и (или) инвестиционный) и форма оформления значения не имеют. Таким образом, снимается проблема, например, вексельных кредитов, проценты по которым в соответствии со старым порядком налогообложения прибыли не разрешалось относить на расходы. Аналогичная проблема с облигационными займами была снята еще в рамках старого режима налогообложения прибыли, когда в 1999 г. были внесены соответствующие изменения в Положение о составе затрат.

Во-вторых, изменился порядок расчета максимально допустимого размера отнесения процентов по полученным заемным средствам в расходы. По ранее действовавшему порядку расчета налогооблагаемой базы налога на прибыль на банковский кредит и облигационные займы были ограничения– для целей налогообложения затраты по уплате процентов по ним принимались в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной на три пункта. Проценты по полученному коммерческому кредиту в виде отсрочки оплаты, предоставляемой поставщиком, включались в расходы без ограничений. Проценты, уплачиваемые по бюджетным ссудам, принимались в налоговом учете в пределах ставок, установленных законодательством.

Согласно 25 главе НК РФ (ст. 269), проценты по привлеченным кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам и иным заимствованиям независимо от формы их оформления подлежат включению в состав расходов в полной сумме, если размер этих процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде, и на сопоставимых условиях. При этом под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичное по качеству обеспечение и попадающие в ту же группу кредитного риска. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентных ставок, начисленных по долговому обязательству, выданно-

1	Налоговый	кодекс	Российской	(частьФедерации вторая)	от	5	августа	2000	г.

№ 117-ФЗ (с изм. и доп.) глава 25.

104