Тема №4: Финансовый контроль

1. Понятие и значение финансового контроля (далее ФК)

2. Виды ФК

3. Формы и методы осуществления ФК

4. Аудиторская деятельность

1. ФК - это составная и специальная отрасль осуществляемого в государстве контроля. Он осуществляется всей системой органов государственной власти и МСУ, в том числе и специальными органами, а также при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан. Значение ФК выражается в том что при его проведении проверяется:

1. Соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными органами, ПУО и гражданами

2. Экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий в соответствии с их задачами в государстве

Таким образом ФК служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой в государстве финансовой деятельности.

Продолжение.

Содержание ФК является:

1. Проверка правильности выполнения финансовых обязательств перед государством и органами МСУ со стороны организации и граждан.

2. Проверка правильности использования государственными и муниципальными организациями, находящимися в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов.

3. Проверка соблюдения правел совершения финансовых операции, расчетов и хранения денежных средств различными организациями

4. Выявление внутренних резервов производства, то есть возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности и более эффективного использования денежных средств.

5. Устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины

2.ФК в зависимости от правовой природы субъектов занимающихся контрольной деятельностью делятся на 2 вида:

1. Государственный контроль

2. Не государственный контроль

Государственный финансовый контроль – это способ реализации финансовой политики государства который помогает в создании условии для финансовой стабильности он включает в себя такие сферы как: контроль за исполнением республиканского бюджета и государственного внебюджетного фонда, контроль за организацией денежного обращения, контроль за использование кредитных ресурсов, контроль за состоянием внутреннего и внешнего долга, контроль за состоянием внутренних резервов государства, а так же контроль за предоставление финансовых льгот и преимуществ. Данный вид контроля осуществляется органами законодательной и исполнительной власти. Законодательство признано необходимым в проведении данного контроля не реже одного раза в год. В форме ревизии, а также в форме сверок поступления и расходования бюджетных средств. По своему содержанию данный контроль подразделяется на:

1. Бюджетный контроль он проводится такими органами как: верховный совет, счетная палата, министерство финансов.

2. Налоговый контроль его осуществляет налоговые и таможенные органы.

3. Банковский контроль проводится ПРБ и аудиторскими фирмами

4. Валютный контроль осуществляет ПРБ и правительство.

5. Контроль за страховой деятельностью осуществляется министерство финансов и правоохранительными органами

6. Таможенный контроль осуществляется государственным таможенным комитетом.

К негосударственному контролю относятся: внутрихозяйственный контроль и аудиторский контроль.

Внутрихозяйственный контроль - это проверка производственной и хозяйственной деятельности государства в целом и отдельных его структурных подразделений, данный вид контроля производится внутри конкретного П, У или О. участниками которого являются руководитель и главный бухгалтер. Цели такого контроля могут быть: проверка правильности совершения финансовых операции, проверка использования по назначению денежных средств, выявление хищений и денежных недостач, выявление лиц виновных в совершении финансовых правонарушений, а также с целью предотвращения совершения финансовых правонарушений.

3.Под формой ФК понимается способ конкретного выражения контроля, и организация контрольных действии так же в зависимости от времени совершения выделяются 3 основные его формы:

1. Предварительный ФК производится до выполнения какого-либо финансового мероприятия так такая форма применяется в ходе обсуждения и утверждения проекта закона о бюджете. Он предшествует осуществлению хозяйственных операции и признан не допускать нерационального расходования материальных и финансовых ресурсов и тем самым предотвращать нанесение ущерба финансовой деятельности П, У, О.

2. Текущий ФК осуществляется в процессе реализации финансовых планов, а также в ходе самих хозяйственных финансовых операции кроме того данная форма контроля осуществляется при рассмотрении отдельных вопросов исполнения бюджета на заседании комиссии и отдельных рабочих групп. Задачей такого контроля является своевременный контроль правильности, законности и целесообразности произведенных расходов, полученных доходов и полноты расчетов с бюджетом. Текущий контроль осуществляется ежедневно различными финансовыми службами и ему свойствены такие черты как оперативность и гибкость

3. Последующий ФК он проводится после совершения денежных операции с целью дополнительной проверки их законности и обоснованности. Он организуется в форме проверок и ревизии, и в основном в процессе рассмотрения и утверждения отчета об исполнении бюджета. Задачами является: выявление недостач и упущений, возмещение причинённого ущерба, и привлечение виновных лиц к ответственности.

Методы ФК - это приемы и способы его осуществления. Основными методами ФК являются:

1. Наблюдение – оно предполагает общее ознакомление о состоянии финансовой деятельности объекта контроля.

2. Проверка – касается в основном вопросов финансовой деятельности и проводится на месте нахождения проверяемого объекта с использованием отчетных расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствии

3. Обследование – производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг показателей что отличает его от проверки. Данный метод проводится путем опроса и анкетирования. Итоги обследования используются для оценки финансового положения проверяемого субъекта или же при необходимости реорганизации производства.

4. Анализ – он так же направлен на выявления нарушении финансовой дисциплины. При данном методе используются данные текущей или годовой отчетности, различные аналитические приемы.

5. Самый основной и главный метод – это ревизия – она представляет собой детальное исследование финансов и хозяйственной деятельности проверяемого субъекта. С целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Но, а также выявлению нарушений. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Которая проводится на месте и основывается на проверке первичных документов бухгалтерской или статистической отчетности. Ревизия проводится на основе заранее составленной программы работы ревизора. Ревизоры при ее осуществлении наделены правами, к которым относится:

1. проверять на предприятиях первичные документы, бухгалтерские отчеты, планы, сметы, фактическое наличие денежных средств и ценных бумаг;

2. проводить сплошные или частичные инвентаризации, опечатывать складские помещения и кассы;

3. привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;

4. получать от должностных лиц и материально ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам.

Ревизии бывают нескольких видов:

1. По содержанию:

1. документальные – проверка различных финансовых документов на основе анализа которых определяется законность и целесообразность расходования средств;

2. фактические – проверяется фактическое наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

2. По способу назначения:

1. плановые- заранее планируются и осуществляются в соответствии с планом составлены в вышестоящих органах министерствах или ведомствах, они проводятся не реже 2 раз в год;

2. внеплановые- проводятся по случаю.

3. По степени охвата:

1. сплошные – когда проверяется вся деятельность субъекта за весь реализуемый период;

2. выборочная – предполагает проверку выборочно за какой-либо период времени.

4. По объему:

1. комплексная- проверяется целая система взаимосвязанных элементов производственной и финансовой деятельности субъекта;

2. тематическая – охватывает отдельные сферы и направления деятельности субъекта.

Продолжение

По окончании ревизии ревизором составляется Акт ревизии – документ, имеющий важное юридическое значение, он подписывается лицами, проводившими ревизию, а также руководителем и главбухом проверяемого юр лица. В Акте ревизии указывается:

1. Цели ревизии

2. Ее основные результаты

3. Выявленные факты нарушения финансовой дисциплины. Указываются причины, повлекшие данные нарушения и виновные в данных нарушениях лица

4. Предлагаются меры по ликвидации выявленных нарушений и меры ответственности виновных лиц

5. Если у руководителя и главбуха имеются замечания и возражения, то они приобщаются к Акту ревизии

На основании этого документа принимаются меры по устранению выявленных нарушений. Виновные привлекаются к ответственности и руководителем разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт а материал ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии к акту должны быть приложены копии документов, объяснения должностных лиц, если на них делаются соответствующие ссылки в тексте акта.

4.Аудиторская деятельность (АД)

АД представляет собой предпринимательскую деятельность аудитора по осуществлению независимых вневедомственных проверок, финансовой бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций, а также иных аудиторских услуг.

АД осуществляется на ряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, специально уполномоченными на то органами.

Основной целью ад является установление достоверности бухгалтерской финансовой отчётности экономических субъектов и соответствие совершенных ими действий нормативным актам.

АД имеет право заниматься физ. лица - аудиторы или юр лица – аудиторские фирмы независимо от формы собственности. Данные лица имеют определенные права и обязанности. Так, в круг прав аудитора входят:

1. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки

2. Проверять у экономических субъектов в полном объёме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, а также наличие ценных бумаг, материальных ценностей, наличие денежных сумм.

3. Проводить разъяснения по возникающим вопросам

4. Получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от 3х лиц

5. Привлекать на договорной основе к участию в проверке специалистов или других аудиторов

6. Отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления проверяемыми экономическими субъектами необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора при наличии такой необходимости

Обязанности аудитора:

1. Соблюдать законодательство при осуществлении ад

2. Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему проведение проверки, о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки, а также о необходимости в привлечении к участию в проверке дополнительных специалистов

3. Квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать другие услуги

4. Обеспечивать сохранность документов, получаемых ими и составляемых в ходе аудиторской проверки.

Основной формой ад является проверка, которая может быть обязательной и инициативной.

Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных нормативными актами. Кроме того, эти проверки могут проводится по поручению следственных органов, прокуратуры и судебных органов. Поручение о проведении аудиторской проверки даётся при наличии в производстве уголовного дела. Так, обязательной проверке подлежат банки, иные финансовые организации, страховые организации, внебюджетные фонды, благотворительные фонды, а также экономические субъекты, если в их уставном капитале есть доля иностранных инвесторов. Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для её проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность.

Инициативная ап проводится по решению самого экономического субъекта. Цель проверки: выявить недостатки ведения бухгалтерского учета, составления отчетности в налогообложении или же провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта или же помочь ему в организации учёта и отчетности. Кроме этого аудит может быть внешним и внутренним. Внешний проводится на договорной основе с экономическим субъектом аудиторской фирмы с целью объективной оценки достоверности бухгалтерских документов, а также для подготовки рекомендаций по улучшению финансового состояния организации и повышению эффективности его деятельности. Внутренний аудит проводится штатными аудиторами, т.е. работниками конкретной организации. Они подчиняются руководителю и осуществляют независимую проверку и оценку деятельности организации. Цель – помочь своим сотрудникам эффективно выполнять свои функции, но основная задача – осуществление постоянного контроля за проводимыми расходами и выработка мер по их снижению.

АП не может проводиться, если:

1. Аудиторы являются собственниками, акционерами, руководителями или иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве

2. Если аудитор ранее оказывал данному субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составления финансовой отчетности.

Помимо проверок аудиторы могут оказывать услуги:

1. Составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчётности

2. Ведение бухгалтерского учета и его восстановление

3. Проводить анализ хозяйственно-финансовой деятельности

4. Проводить оценку активов и пассивов экономического субъекта

5. Консультировать в вопросах налогового, банковского и иного финансового законодательства

Результатом аудиторской деятельности является Заключения аудитора. Данный документ состоит из 3 частей:

1. Вводная – сведения об аудиторской фирме, ее юридический адрес, номер свидетельства и номер расчётного счёта

2. Аналитическая – наименование экономического субъекта в период его деятельности, за который проводится проверка, результаты экспертизы организации бухгалтерского финансового учёта, состояние внутреннего контроля, а также факты, выявленные в ходе ап существенных нарушений, установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушение законодательства при совершении хозяйственно- финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта

3. Итоговая – содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в случаях, если заказчиком в ходе проверки не были устранены существенные нарушения, то в итоговой части делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.