Учебное пособие ФДВС

•оптимизация перечня освобождений от НДС и дальнейшее совершенствование механизмов применения нулевой налоговой ставки;

•формирование прозрачных правил исчисления и уплаты НДС при осуществлении электронной торговли;

•применение корректирующих счетов-фактур и внедрение электронных счетов-фактур (успешно реализуется пилотный проект).

Акцизы

К косвенным налогам относятся акцизы. Это часть цены ряда товаров, преимущественно предметов массового потребления (табачные, виноводочные изделия и др.), изымаемая в бюджет. Как и НДС, акцизы фактически уплачиваются потребителем при конечной реализации товаров за счет их включения в цену. Акцизы имеют давнюю историю. До революции и во времена НЭПа акцизами облагались соль, керосин, табак, спички, чай, кофе, сахар, нефтепродукты, текстильные изделия. И в настоящее время акцизы являются хотя и небольшим по удельному весу, но стабильным источником доходов бюджета современных стран. В России они составляют около 6% в доходах консолидированного бюджета (таблица 3.15).

Таблица 3.15.

Акцизы в доходах бюджета РФ, млрд. руб.

		2009	2010	2010 в %%
				к 2009
	Всего поступило акцизов в консолиди-	327,4	441,4	134,8
	рованный бюджет РФ
	в т.ч.
	в федеральный бюджет	81,7	113,9	139,4
	в консолидированные бюджеты субъек-	245,7	327,5	133,3
	тов РФ

В ближайшей перспективе в отношении к ВВП уровень акцизов стабилизируется на уровне 0,3–0,4% (таблица 3.16).

Порядок взимания акцизов определен главой 22 (статьи 179–206) НК РФ. Акцизы являются федеральным налогом. В качестве налогоплательщиков выступают организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ при условии, что они совершают операции, подлежащие налогообложению

161

Таблица 3.16.

Ближайшие перспективы акцизов в федеральном бюджете

	2009		2010		2011		2012
	млрд.	% к	млрд.	% к	млрд.	% к	млрд.	% к
	руб.	ВВП	руб.	ВВП	руб.	ВВП	руб.	ВВП
Всего доходов феде-	6561,3	17,1	6636,2	15,7	7346,9	15,7	8097,4	15,5
рального бюджета
В т.ч. акцизы	105,8	0,3	145,1	0,3	182,7	0,4	233,9	0,4

Подакцизными товарами являются:

•спирт этиловый из всех видов сырья (кроме спирта коньячного);

•спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более

9%;

•алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, кроме виноматериалов);

•пиво;

•табачная продукция;

•автомобильный и прямогонный бензин (бензиновые фракции);

•дизтопливо и моторные масла;

•автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя св. 150 л.с.

В качестве объекта налогообложения выступают:

1.реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2.реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей либо с др. акцизных складов;

3.передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья / другим лицам;

4.передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

5.передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, а также в уставный капитал организаций;

6.передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

7.ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (товары, вывозимые за пределы территории РФ, освобождаются от обложения акцизами, за исключением нефти и газового конденсата, а также подакцизных товаров, вывозимых в порядке товарообмена);

162

Налоговые ставки, применяемые для подакцизных товаров, бывают твердые (специфические) в абсолютной сумме на единицу измерения и адвалорные (в процентах). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Ею могут быть объем подакцизных товаров в натуральном выражении либо стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза, НДС. Например, по 31 декабря 2011 г. ставка акциза на спирт составляет 33 руб. 60 коп. за 1 литр, алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% – 231 руб. 00 коп. за 1 литр, вина – 146 руб. 00 коп. за 1 литр, сигареты с фильтром – 216 руб. 00 коп. за 1000 штук, прямогонный бензин -4720 руб. 00 коп. за 1 тонну, автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) -259 руб. 00 коп. за 0,75 кВт

(1 л.с.) и т.д.

Изменение акцизного налогообложения по отдельным товарам включает следующие меры. С 2009 г. повышены ставки налога по всем видам подакцизной продукции на 10%, а для табачной продукции – на 20–28%. В 2009–2010 гг. ставки акцизов на нефтепродукты остались неизменными. В 2009–2010 гг. сохранены без изменения ставки акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до 80 и с иными октановыми числами, дизельное топливо и моторные масла. В 2009 г. значительно увеличена ставка акциза на прямогонный бензин. На 2011 г. установлены дифференцированные ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением качественных показателей, или экологических классов – см. таблицу 3.17.

Таблица 3.17.

Ставки акцизов на топливо (руб. за тонну)

	2009	2010	2011
Бензин
Не соответствующий экологическим классам 3, 4, 5	3900	3900	4290
Класс 3	3300	3900	4290
Классы 4 и 5	3170	3170	3500
Дизельное топливо
Не соответствующий экологическим классам 3, 4, 5	1300	1300	1430
Класс 3	1100	1300	1430
Классы 4 и 5	900	900	990

По табачным изделиям в ближайшей перспективе предусматривается индексация специфических ставок на 40–42% в год, по другим подакцизным товарам будет осуществляться индексация специфических акцизных ставок в соответствии с прогнозами индекса потребительских цен. Масштабы индексации представлены в таблице 3.18.

163

			Таблица 3.18.
Повышение акцизов в 2011–2013 гг., млрд. руб.
	2011	2012		2013
Индексация акцизов на табачную продукцию	20,1	34,7		49,6
Поднятие ставки акциза на бензин, дизтопли-	80	105		105
во и масла на 1 руб. с литра топлива

В результате роста акцизов сигареты и водка подорожают как минимум в два раза: стоимость даже самых дешевых сигарет с фильтром вырастет с 16,5 руб. за пачку в 2011 г. до 38,5 руб. в 2014 году. Минимальная цена бутылки водки (98 руб. за 0,5 л), вырастет к 2014 г. до 180 рублей.

Таможенные пошлины

По экономическому содержанию пошлины являются одной из разновидностей таможенных платежей, или вида государственных сборов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу (импорт, экспорт и транзит товаров, имущества).

Экономическое содержание пошлин тесно связано с внешнеэкономической политикой государства. С точки зрения международных отношений различаются пошлины конвенционные (на основе соглашения между странами) и автономные (устанавливаемые отдельными странами в одностороннем порядке). Само появление пошлин обусловлено необходимостью укрепления экономических позиций страны в международном разделении труда, во внешней торговле. Таможенный тариф – важный инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров страны при его взаимосвязи с мировым рынком.

Пошлины играют фискальную, защитную и стимулирующую роль. Это видно из классификации пошлин по экономическому содержанию. Так, ввозные (импортные) пошлины устанавливаются в фискальных целях либо для ограждения национального рынка или предотвращения доступа товаров извне. Вывозные (экспортные) пошлины ограничивают вывоз из страны ряда товаров, в т.ч. стратегически важных. Установление транзитных пошлин за провоз товаров через страну имеет целью пополнение доходов бюджета и укрепление политических позиций страны.

Более подробный анализ пошлин с точки зрения целей их введения позволяет представить такой их перечень. Фискальные пошлины

164

обеспечивают поступления доходов в бюджет государства; источником выступает разница в уровнях внешнеторговых и внутренних цен на отдельные виды ввозимых или вывозимых в/из страны товаров. Протекционистские пошлины защищают внутренний рынок от проникновения иностранных товаров; они вводятся либо по группам импортных товаров, конкурирующих с аналогичными отечественными товарами внутри страны, либо по отдельным странам – для ограничения проникновения на внутренний рынок. Иногда экономисты говорят о сверхпротекционистских пошлинах, устанавливающих препятствия для ввоза на внутренний рынок товаров из-за границы. Антидемпинговые пошлины вводятся для утраты ввозимым товаром преимущества перед аналогичным товаром данной страны. Уравнительные пошлины взимаются с импортируемых товаров с целью выравнивания цен импортных товаров с ценами отечественного производства. Преференциальные (предпочтительные) пошлины – это льготные пошлины, устанавливаемые государством в отношении всех или отдельной группы товаров некоторых стран и не распространяющиеся на товары других государств. Наконец, дискриминационные пошлины служат целям ограничения ввоза из одной или группы стран.

В современной России таможенные пошлины администрируются не Федеральной налоговой службой, а Федеральной таможенной службой. Это следует учитывать, анализируя налоговую статистику. До кризиса 2008 г. пошлины составляли до 85% сборов, администрируемых ФТС, а в доходах федерального бюджета их доля стабилизировалась на уровне 28–29%, что видно из таблицы 3.19

Таблица 3.19.

Таможенные пошлины в доходах федерального бюджета в 2010 -2012 г.г., млрд. руб.

		2009		2010		2011		2012
		млрд.	% к	млрд.	% к	млрд.	% к	млрд.	% к
		руб.	ВВП	руб.	ВВП	руб.	ВВП	руб.	ВВП
	Всего доходов	6561,3	17,1	6636,2	15,7	7346,9	15,7	8097,4	15,5
	Таможенные по-	1663,0	4,3	1972,1	4,7	2157,2	4,6	2333,7	4,4
	шлины
	Доля таможенных	25,3	-	29,7	-	29,4	-	28,8	-
	пошлин, %

165

Тарифно-таможенная политика

Как известно, пошлины взимаются по таможенному тарифу. Таможенный тариф РФ – это свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу России и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Основными целями тарифа являются рационализация товарной структуры ввоза товаров в РФ. С его помощью поддерживается рациональное соотношение вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ, создаются условия для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в РФ. Уровень таможенных ставок ставит целью защитить экономику России от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции, а также обеспечить условия для эффективной интеграции страны в мировую экономику.

Тариф, с точки зрения метода взимания, принимает вид специфического, адвалорного или смешанного тарифа. При специфическом тарифе пошлина взимается в твердой фиксированной сумме с натуральной единицы продукции (с веса, объема, штуки и т.д.). При адвалорном тарифе пошлина взимается в виде процента к цене товара (груза). Смешанный тариф (комбинированный, кумулятивный) устанавливается частично в твердой сумме, частично в процентах; он применяется реже адвалорного и специфического. Как правило, по специфическим ставкам облагаются готовые изделия, а по адвалорным – сырье и продовольствие.

Приведем пример расчета таможенных доходов на примере бюджета 2010 г. (таблица 3.20).

Таблица 3.20.

Расчет поступлений в федеральный бюджет доходов от ввозных таможенных пошлин на 2010 год

Наименование

Налогооблагаемый объем импорта из стран дальнего зарубежья

Средняя ставка ввозной таможенной пошлины (дальнее зарубежье)

Поступления от ввозных таможенных пошлин из стран дальнего зарубежья

Объем импорта из стран СНГ

Средняя ставкаввознойтаможеннойпошлины (страныСНГ)

Поступления от ввозных таможенных пошлин из странСНГ

Всего ввозная таможенная пошлина

Курс доллара (среднегодовой)

измеренияЕдиница Сумма

млн. долл. 143 300

%10,6

тыс. долл. 15 189 800

млн. долл. 15 478 % 0,3

тыс. долл. 46 434

тыс. долл. 15 236 234 тыс. руб. 516 508 333

руб./долл. 33,9

166

Таким образом, средняя ставка импортного тарифа в России составляет 10–11% и соответствует среднему уровню в развивающихся странах (в Европе тариф составляет в среднем 4–5%). Россия пытается адаптироваться к передовому зарубежному опыту и активно регулирует уровни ставок и, тем самым, объемы импорта. Множественные разнонаправленные изменения ставок импортных таможенных пошлин, предпринятые за последние годы, затронули поставки по импорту объемом $30 млрд. В частности, в 2001–09 гг. были существенно повышены ввозные тарифы только по мясу и автомобилям. Были повышены пошлины на 5–10% по молочным продуктам, продукции черной металлургии, трубам, автобусам, технике для лесного хозяйства. Увеличились и ввозные пошлины по зерно- и кормоуборочным комбайнам. Бенефициарами этого решения стали крупные предприятия сельскохозяйственного машиностроения. С другой стороны, были снижены ввозные пошлины на каучук, сырье для черной металлургии.

Ведущим трендом и задачей в экономическом воздействии на импортные потоки в ближайшей перспективе является необходимое усиление «индивидуализации» таможенного регулирования, детализация товарной номенклатуры.

В российской экономике применяются, помимо ввозных пошлин, также и экспортные пошлины – в основном на нефть и нефтепродукты, газ, но также и на лес, медь, никель. Процесс расчета формализован. Согласно Федеральному закону «О таможенном тарифе» от 03.12.2007 N 321-ФЗ пошлина рассчитывается по формуле: $29,2 за тонну плюс 65% от разницы между ценой мониторинга и $182,5 (эквивалент $25 за баррель). Пошлины на сырую нефть неуклонно поднимались с момента появления в 2005 г., выросли со 101 доллара за тонну до 462,1 долларов с 1 июня 2011 г. и будут далее расти в соответствии с повышением цены на нефть.

Проект отраслевой налоговой реформы предполагает перераспределение пошлин между сырой нефтью и продуктами переработки и поэтапное выравнивание пошлин на уровне 60% от пошлины на нефть к 2013 г. В 2011 г. снизится экспортная пошлина на нефть примерно на 7% и увеличится пошлина на экспорт нефтепродуктов. Будут уравнены пошлины на светлые и темные нефтепродукты на уровне 66% от нефтяной пошлины. До этого ставка пошлин на корзину нефтепродуктов составляла 55% от нефтяной (70,7% на светлые и 38,1% на темные нефтепродукты). Возможные потери бюджета от снижения пошлины на нефть будут компенсированы ростом объемов экспорта нефти. Введение нового налогового режима повысит цену экспортной альтернативы за счет снижения экспортной пошлины и поднимет внутренние цены на нефть,

167

что, в свою очередь, повысит рентабельность нефтедобычи и обеспечит

еерост22.

Вперспективе рассматривается возможность расширить ареал действия экспортных пошлин и ввести их на простейшие (с невысокой добавленной стоимостью) экспортные товары, цветные металлы и удобрения. Однако ОЭСР в рамках переговоры о присоединении РФ к клубу развитых стран рекомендует России вообще отказаться от экспортных пошлин с целью выравнивания внутренних и мировых цен на энергоносители.

Снижения нагрузки при этом не ожидается: симметрично предложено поднять внутренние налоги на сырье – налог на добычу полезных ископаемых и топливные акцизы. Поскольку пошлины – это отрицательные субсидии, ренту лучше взимать через налоги, выравнивая конкурентные условия. В условиях таможенного союза применять пошлины очень сложно.

Однако правительство РФ не намерено отменять пошлины; ведь на их долю приходится около 40% доходов федерального бюджета. Но существование экспортной пошлины оправдано не только фискальными соображениями. Для правительства важно еще и регулировать рентабельность нефтяных компаний, а также иметь на российском рынке цены нефтепродуктов ниже, чем в странах-импортерах российской нефти.

Втаблице 3.21 показано общее повышение экспортных пошлин.

Таблица 3.21.

Экспортные пошлины в 2011–2013 гг., млрд. руб.

	2011	2012	2013
Унификация вывозных пошлин на нефтепродукты с посте-
пенным повышением новой единой ставки до 66% от став-	5,8	27,6	48
ки пошлины на нефть
Введение 10-процентной пошлины на вывоз меди	8,8	7,4	6,5
Введение прогрессивной шкалы ставок пошлин на экспорт	14,4	14,3	12,8
никеля

22 Однако новый налоговый режим приведет к снижению нефтепереработки на легальных НПЗ – примерно на 20–30 млн. тн в год. Общее сокращение нефтепереработки может составить до 50 млн. тн в год (примерно 20% от общего объема), примерно на столько же вырастет объем экспорта сырой нефти. Возможное падение нефтепереработки угрожает РФ дефицитом светлых нефтепродуктов на внутреннем рынке и ростом цен на бензин.

168

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГРАЖДАН

Ключевые термины

Источник доходов Социальные вычеты Налоговый резидент РФ Имущественные вычеты Налоговая декларация Профессиональные вычеты

Материальная выгода Инвентаризационная стоимость Стандартные вычеты Кадастровая стоимость

Налоги, взимаемые с доходов физических лиц, относятся к категории прямых налогов. В этой налоговой подсистеме особенно важной становится реализация социальной функции налогов, тогда как фискальная задача отходит на второй план. Справедливость, как один их фундаментальных принципов налогов, в наибольшей степени относится именно к обложению налогами граждан. Персонификация отношений человека и общества здесь проявляется ярко и непосредственно. Это понимали лучшие умы прошлого; так, философ-просветитель Дени Дидро писал: «Государь, взимающий со своих подданных несправедливые налоги, рискует остаться либо без налогов, либо без подданных». Система налоговых изъятий части доходов граждан органически включена в перераспределительную финансовую общенациональную систему. Преференции для малообеспеченных слоев населения, необлагаемые доходы, разного рода социальные вычеты, прогрессивная шкала налогов, в т.ч. имущественных, – все это является примером действия распределительной функции налогов и, если это организовано разумно и обоснованно, подтверждает эффективность государственной власти.

Это подтверждает и общая тенденция снижения ставок подоходного налога в мире. С 1980 г. по 2005 г. среднее значение максимальной ставки подоходного налога снизилось с 62% до 36%. Однако разброс в ставках налога на доходы (включая социальные платежи) сохраняется и варьирует от 5% (ОАЭ) до 40–50% (Швеция, Германия, Дания, Бельгия). В центральном сегменте градации ставок находятся Великобритания, США, Швейцария, Италия, Франция (24–35%). Россия находится страной с низким уровнем налогообложения (13% по основным доходам). Однако это следует рассматривать в общем контексте налогообложения в стране, включая весьма высокую фискальную нагрузку на бизнес.

169

Налог на доходы физических лиц

Подоходный налог в современной России является основным элементом налогообложения граждан и именуется налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Этот налог является федеральным налогом, чем подчеркивается его особая значимость в системе налогов и единство для всех граждан РФ. Порядок уплаты налога определяется главой 23 Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога являются физические лица: как налоговые резиденты РФ (находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в году), так и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Будучи федеральным налогом, он, тем не менее, не поступает в федеральный бюджет. Бюджетным кодексом РФ установлено, что НДФЛ подлежит зачислению в бюджеты в следующих пропорциях:

•в бюджеты субъектов РФ – 70%;

•в бюджеты поселений – 10%;

•в бюджеты муниципальных районов – 20%.

Таким образом, регионы являются основными получателями налоговых взносов.

Налог на доходы физических лиц занимает заметное место – более четверти доходов консолидированного бюджета (табл.3.22). За 2010 г. взимание этого налога выросло в меньшей степени, нежели общие налоговые поступления.

Таблица 3.22.

Поступление налога на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов РФ, млрд. руб.

	2009	2010	2010 в %%
			к 2009
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ	6288,3	7695,8	122,4
Налог на доходы физических лиц	1665,0	1789,6	107,5

Рассмотрим более подробно объект налогообложения. Для налоговых резидентов РФ им является доход, полученный от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ, а для нерезидентов – доход, полученный от источников только в России. Основным видом доходов являются доходы работающих граждан – вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Однако доходы от источников в РФ и за пределами РФ (ст.208 НК) включают и другие возможные трансферты в пользу физических лиц:

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

170