1. Безоговорочно положительное заключение

Безоговорочно положительное мнение выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

2. Модифицированное аудиторское заключение

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; • факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Виды аудиторских заключений

Вывод может быть:

- безусловно положительным;

- условно положительным (с оговорками)

- отрицательным;

 - аудитор отказывается от дачи заключения об отчетности и оформляет свой отчет в другой форме.

В трех последних случаях заключение должно содержать краткий перечень аргументов, обуславливающих суждения аудитора.

Безусловно положительное заключение составляется в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

- аудитору предоставлена ??вся информация и пояснения для достижения целей аудита;

- информация вполне достаточна для отображения реального состояния субъекта проверки;

- имеющиеся адекватные данные по всем вопросам, существенных для достоверности и полноты содержания информации;

- финансовая документация составлена ??на основе принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, а сама система удовлетворяет существующие законодательные и нормативные требования;

- отчетность составлена ??на основе достоверных отчетных данных и не является противоречивой;

- отчетность составлена ??надлежащим образом по утвержденной форме. Если при проверке у аудитора возникли возражения или сомнения в правильности тех или иных использованных субъектами проверки решений, но ему предоставляются убедительные (основаны на законодательном и нормативном уровне) доказательства этих решений, то в своем заключении аудитор не обязан ссылаться на эти решения и такая ситуация не меняет безусловности положительное заключение.

Аудитор не может выдать безусловно положительное заключение в случае:

- неуверенности, когда он не может сформулировать свое мнение;

- несогласия, если сформулированное суждение аудитора противоречит данным проверенной финансовой информации.

Причины неуверенности:

- ограниченные объемы аудиторской работы за недостаточности необходимой информации и объяснений, без чего аудитор не может выполнить все необходимые аудиторские процедуры (неудовлетворительное состояние учета, ограничения во времени)

- ситуационные обстоятельства, неуверенность в правильности заключения по определенной ситуации.

Причины несогласия:

- неприемлемости системы или способов учета;

- различие в суждении о соответствии фактов или сумм финансовой отчетности данным учета;

- несогласие относительно степени и способа отображения фактов в учете и отчетности;

- несоответствие проведения или оформления операций нормам законодательства и другим требованиям.

Наличие любой степени неуверенности или несогласия является основанием для отказа в вынесении безусловно положительного заключения. Дальнейший выбор вида выводу зависит от степени неопределенности или несогласия: нефундаментальний или фундаментальный.

Наличие нефундаментальних неопределенностей и / или разногласий дает аудитору основания сформулировать условно положительное (с оговорками) вывод.

Наличие фундаментальной несогласия является основанием для составления отрицательного заключения, а фундаментальной неуверенности - для отказа в предоставлении заключения.

Во всех случаях дачи заключения, который отличается от безусловно положительного, аудитор должен описать все существенные причины своего суждения (неопределенностей и разногласий. Эта информация должна быть кратко изложена в отдельном разделе выводу, что предшествует формулировке заключения или отказе от заключения. В этом же параграфе может быть ссылка на более подробное освещение указанных моментов в другой документации, передаваемой клиенту.

Частным случаем является ситуация, когда просчеты и отклонения, выявленные в ходе проверки, были ликвидированы к моменту составления аудиторского заключения. В этом случае также есть основания для предоставления условно положительное заключение. Аудитор отмечает, что показатели финансового состояния являются достоверными с учетом ликвидации этих отклонений по состоянию на соответствующую дату (предварительную дату составления аудиторского заключения).

В разных обстоятельствах стандартная форма аудиторского заключения может изменяться. Любые изменения относительно стандартного положительного заключения называются "отклонением" от него. Такие изменения бывают трех видов:

1) ограничения;

2) модификация аудиторского заключения

3) дополнение к аудиторскому заключению.

Вывод с ограничениями отражает:

- ссылка на наличие отклонений от действующих в Украине принципов учета;

- ограниченный масштаб аудиторских процедур;

- невозможность предоставления аудиторского заключения по непроверенной отчетностью или в связи с нарушением независимости аудитора;

- невозможность вынесения аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, за неадекватности достоверной информации.

Модификация аудиторского заключения

Модифицированный аудиторское заключение - это заключение, содержащее дополнительные объяснения, но в сам вывод ограничения не вносятся.

Как правило, модифицированный аудиторское заключение содержит следующие моменты:

- проблемы неопределенности или неуверенности в непрерывной деятельности предприятия;

- изменения принципов учета в течение периода проверки;

- исправление, которые необходимо внести в учет предприятия по результатам аудита;

- описание принципов учета, отличающихся от действующих в Украине принципов учета;

- разъяснение по поводу использования выводов других аудиторов;

& mdash ; объяснения относительно предыдущих аудиторских заключений.

Дополнение к аудиторских заключений

Дополненный (расширенный) аудиторское заключение - это заключение, дополнение к стандартным разделов которого содержит комментарии и сведения по различным вопросам:

- важность информации;

- недостатков относительно поданной отчетности или аналитического учета;

- разные объяснения, в том числе относительно отношений с контрагентами, экономических рисков, судебных процессов.

Аудиторское заключение специального назначения

Аудиторское заключение специального назначения отличается от других видов и форм стандартного аудиторского заключения тем, что его оценка касается в основном отдельных видов деятельности предприятий и отдельных субъектов бухгалтерского учета. Обычно такие выводы отличаются от стандартных тем, что согласно нормативов аудита устанавливается порядок составления заключений по результатам аудиторских проверок:

- некоторых счетов, элементов счетов или разделов финансовой отчетности;

- соблюдение условий договоров;

- финансовых отчетов, составленных по произвольным правилам и форме.

Заключение аудитора по результатам тематического аудита составляется в произвольной форме, но должен отвечать общим требованиям, и содержать следующие разделы:

- с описанием характера тематической проверки, которая проводилась;

- с информацией о методике проверки;

- с описанием работы, проведенной аудитором.