Тема 7. Основы бухгалтерского учета хозяйственных процессов

1 Учет процесса заготовления

2 Учет процесса производства

3 Учет процесса продаж

Вопрос 1. Учет процесса заготовления

Процесс снабжения или заготовления – это совокупность операций по обеспечению предприятия средствами и предметами труда, необходимыми для осуществления процесса производства. Как правило, закупаются товары, произведенные другими предприятиями, но в процесс производства могут направляться сырьё и материалы собственного производства. В учет процесса снабжения включается только закупленные ценности.

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимо­сти. Фактическая себестоимость приобретаемых материалов складывается из 2 величин:

• покупная стоимость материально-производственных запасов (МПЗ);

• транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения учетной цены от фактической себестоимости

ТЗР – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, н-р, расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунк­тов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стои­мость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на же­лезнодорожных станциях, пристанях, в портах;

- расходы на командировки по непосредственному заготовле­нию материалов;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (не­достача, порча) в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

Формирование фактической себестоимости материалов осуществляется в зависимости от способа учета ТЗР (отклонений).

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ предусмотрены следующие варианты учета ТЗР:

1) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала;

2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

1. Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Данный вариант предполагает присоединение ТЗР к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.

При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 и отражаются в учете следующими записями:

№	Содержание хозяйственных операций	Первичный документ	Дебет	Кредит
1	Акцептован счет поставщика, оприходованы ма­териальные ценности по покупной цене	Приходный ордер, товарная накладная	10	60
2	Отражена сумма НДС	Счет-фактура	19	60
3	Отражены расходы по доставке материальных ценностей на склад	Акт выполненных работ	10	60
4	Отражена сумма вознаграждения, уплачиваемая посреднической ор­ганизации в связи с приобретением материалов	Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов	10	76
5	Расходы по разгрузке материалов собственными си­лами: а) заработная плата грузчиков б) страховые взносы во внебюджетные фонды	Наряд на сдельную работу, ведомость начисления взносов	10 10	70 69

Аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наиме­нованиям материалов и местам их нахождения.

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости за­готовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых:

• небольшая номенклатура используемых материалов;

• небольшое количество поставок материалов за период;

• все данные для формирования фактической себестоимости матери­алов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

2. Учет ТЗР на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». При данном способе учета, материалы в аналитическом учете учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, а возникающие транспортно-заготовительные расходы отражаются, обособлено на субсчете 10 «ТЗР». Таким образом, на счете 10 «Материалы» материалы в синтетическом учете учитываются по фактической себестоимости приобретения.

В качестве учетных цен на материалы могут быть:

1) договорные цены

2) фактическая себестоимость материалов по данным преды­дущего отчетного периода

3) планово-расчетные цены

4) среднюю цену группы

В конце отчетного месяца для списания ТЗР определяется процент списания, сумма списания ТЗР.

Корреспонденция счетов:

№	Содержание хозяйственных операций	Первичный документ	Дебет	Кредит
1	Акцептован счет поставщика, оприходованы ма­териальные ценности по покупной цене	Приходный ордер, товарная накладная	10	60
2	Отражена сумма НДС	Счет-фактура	19	60
3	Отражены расходы по доставке материальных ценностей на склад	Акт выполненных работ	10/ТЗР	60
4	Отражена сумма вознаграждения, уплачиваемая посреднической ор­ганизации в связи с приобретением материалов	Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов	10/ТЗР	76
5	Расходы по разгрузке материалов собственными си­лами: а) заработная плата грузчиков б) страховые взносы во внебюджетные фонды	Наряд на сдельную работу, ведомость начисления взносов	10/ТЗР 10/ТЗР	70 69
6	Списана стоимость израсходованных материалов в основном производстве по учетным ценам	Требование-накладная	20	10
7	Списана сумма ТЗР по материалам, отпущенным в основное производство	Бухгалтерская справка	20	10/ТЗР

3. Учет ТЗР на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». На счете 15 собирается информация обо всех затратах по приобретению материалов. При этом по дебету счета 10 матери­алы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разни­ца между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» используется в качестве вспомогательного (промежуточного) счета.

Информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, от­раженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету (кредиту) счета 16 «Откло­нение в стоимости материалов».

В конце отчетного месяца для списания суммы отклонений по счету 16 определяется процент списания, и сумма списания отклонений.

Корреспонденция счетов:

Содержание хозяйственных операций	Первичный документ	Дебет	Кредит
Приняты к оплате счета поставщи­ков за приобретенные материалы	Товарная накладная	15	60
Отражена сумма НДС	Счет-фактура	19	60
Отражены расходы по доставке материальных ценностей на склад	Акт выполненных работ	15	60
Отражена сумма вознаграждения, уплачиваемая посреднической ор­ганизации в связи с приобретением материалов	Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов	15	76
Расходы по разгрузке материалов собственными си­лами: а) заработная плата грузчиков б) страховые взносы во внебюджетные фонды	Наряд на сдельную работу, ведомость начисления взносов	15 15	70 69
Оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам	Приходный ордер	10	15
Списаны отклонения фактической себестоимости поступивших мате­риалов от учетной цены: - фактическая себестоимость > учетной цены или - фактическая себестоимость < учетной цены	Бухгалтерская справка	16 15	15 16
Списана стоимость израсходованных материалов в основном производстве по учетным ценам	Требование-накладная	20	10
Списаны отклонения в стоимости материалов пропорционально стоимо­сти отпущенных производственных запасов	Бухгалтерская справка	20	16