10. Состояние бухгалтерского учета. Учетная политика

В состав ОАО «Витязь» входят головное предприятие, восемь структурных подразделений выделенных на отдельный баланс и семнадцать филиалов. Головное предприятие ОАО «Витязь» для представления отчетности в вышестоящую организацию и прочие государственные органы составляет сводную отчетность, состоящую из двадцати шести отдельных отчетов.

Количество бухгалтеров на предприятии с учетом вышеперечисленных подразделений составляет 94 человека (в том числе 29 человек на головном предприятии) из них 35 человек имеют высшее специальное образование, 13 человек высшее, 35 человек средне специальное, 3 человека средне техническое, 8 человек среднее с бухгалтерскими курсами. Средний стаж работы бухгалтеров на предприятии свыше 20 лет.

Отдел бухгалтерского учета (далее отдел) является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно директору предприятия. Отдел реализует на уровне управления предприятия функцию «Бухгалтерский учет».

Отдел в своей деятельности руководствуется действующим законодательством, приказами, указаниями и инструкциями вышестоящей организации и руководства предприятия, действующей нормативно-технической документацией по направлению деятельности отдела, постановлениями и разъяснениями соответствующих органов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, планами работы, Положением об отделе бухгалтерского учета.

Отдел возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом директора предприятия по согласованию с вышестоящей организацией. На должность главного бухгалтера назначено лицо, имеющее высшее специальное образование.

Организационная структура отдела разрабатывается главным бухгалтером и утверждается директором предприятия. Штатное расписание отдела разрабатывается, согласовывается в установленном порядке и утверждается директором предприятия.

Деятельность отдела направлена на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, представление информации для принятия управленческих решений.

Отдел осуществляет следующие основные задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении предприятием хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление резервов ее финансовой устойчивости;

- обеспечение контроля за сохранностью государственной собственности, рациональным расходованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- качественное и своевременное составление и представление в установленные адреса бухгалтерской и статистической отчетности;

- выполнение функций в области качества в соответствии с СТБ ИСО 9001 и процедурными документами по элементам системы качества по роду выполняемой деятельности;

- выполнение требований по управлению окружающей средой в соответствии с СТБ ИСО 14001.

В отдел входят следующие структурные звенья:

- Сектор расчета с персоналом;

- Сектор учета материальных ценностей и внеоборотных активов;

- Сектор учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

- Сектор учета финансово-расчетных операций, готовой продукции и ее реализации;

- Сектор финансового контроля, ревизии и учета драгоценных металлов;

Для выполнения учетных работ используется автоматизированная система, разработанная на предприятии. Уровень механизации учетных работ составляет 90 % и в ведении учета используется 75 компьютеров. Вакансии по состоянию на 01.01.2011г. отсутствуют.

До 01.11.2002 года для улучшения методологической работы по бухгалтерскому учету в состав бухгалтерии входил заместитель главного бухгалтера по методологии бухгалтерского учета. Однако в связи с реструктуризацией предприятия данная должность была сокращена. Методологическая работа по бухгалтерскому учету ведется на предприятии под руководством главного бухгалтера. Раз в квартал на головном предприятии проводятся семинары с бухгалтерскими работниками филиалов и структурных подразделений по вопросам учета и налогообложения. Кроме этого на каждое структурное подразделение выписывается литература по бухгалтерскому учету и налогообложению. В 2002 году на предприятии установлена сетевая версия информационной системы «Консультант Плюс-Бухгалтер: Белорусский выпуск», которая помогает в организации методологической работы.

В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводить периодические инвентаризации активов и пассивов баланса в соответствии с Планом проведения инвентаризаций.

Даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, состав инвентаризационных комиссий, ответственных за проведение инвентаризации, порядок оформления, представления и рассмотрения результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае приказом (распоряжением) по предприятию.

Проведение инвентаризаций осуществлять в порядке, предусмотренном Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 180 от 30.11.2007г (с изменениями и дополнениями).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В торговле списание товарных потерь на издержки обращения (производства) производятся в соответствии с нормами товарных потерь, утвержденными приказом Минторга Республики Беларусь от 02.04.1997г. № 42.

Недостачи сверх установленных норм отражаются в учете по розничным ценам, действующим на день выявления недостачи, и относятся на виновных лиц согласно договорам о материальной ответственности.

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации.

Приложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия оборотных и внеоборотных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю предприятия, для принятия соответствующего решения.

Стоимость недостающих и излишне выявленных активов и обязательств определяется в соответствии с Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003г. № 39/69.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем предприятия по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно приказа от 20.10.2011г. № 455 «О проведении годовой инвентаризации всех статей баланса в 2010 году» на предприятии была проведена инвентаризация:

По состоянию на 01.11.2011г.:

- сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

- конструкций и деталей (в том числе деталей собственного изготовления);

- горюче-смазочных материалов (в том числе в баках транспортных средств, машин и механизмов);

- тары и тарных материалов;

- запасных частей;

- прочих материалов;

- материалов переданных в переработку на сторону;

- строительных материалов;

- инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

- специальной оснастки и специальной одежды на складе и в эксплуатации и другие активы;

- животных на выращивании и откорме;

- незавершенного производства и полуфабрикатов;

- расходов на реализацию;

- готовой продукции и товаров для реализации (в том числе товаров на складах,

товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукции подсобного сельского хозяйства);

- товаров отгруженных;

- прочих запасов и затрат.

По состоянию на 01.12.2011г.:

- основных средств;

- нематериальных активов (в том числе расходов на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы);

- доходных вложений в материальные ценности;

- оборудования к установке;

- вложений во внеоборотные активы и незавершенное строительство;

- прочих внеоборотных активов;

- дебиторской и кредиторской задолженности;

- денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, переводов в пути и прочих денежных средств;

- финансовых вложений;

- расчетов с Министерством промышленности Республики Беларусь;

- собственного капитала;

- расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

- расходов будущих периодов;

- налогов по приобретенным ценностям;

- расчетов по дивидендам;

- доходов будущих периодов;

- расчетов по целевому финансированию;

- резервов предстоящих расходов и платежей;

- прочих видов обязательств;

- других статей баланса и забалансовых счетов.

- выполненных этапов по незавершенным работам.

В результате проведения инвентаризации на предприятии выявлены излишки на сумму 5540,7 тыс. руб. и недостача на сумму 686,9 тыс.руб. Вся недостача отнесена на виновных лиц.

В 2011 году взыскано недостач на сумму 4064,7тыс. руб., выявленных в прошлые годы и числящихся на 01.01.2011г. На предприятии разработан рабочий альбом первичных учетных документов. Предприятие применяет первичные учетные документы в соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994г. № 3321-ХII« О бухгалтерском учете и отчетности»

С целью перехода на международные стандарты финансовой отчетности ОАО «Витязь» провело обучение своих специалистов в консалтинговой компании ООО «Акцентаудит М». С 1 января 2012г предприятие планирует предоставлять бухгалтерскую отчетность по МФСО. В настоящее время ведется работа по трансформации национального бухгалтерского учета в рамки МФСО. Наряду с бухгалтерским, финансовым и налоговым учетом, предприятие проводит работу по внедрению бухгалтерского управленческого учета и анализа.

Принять с 1 января 2012 года учетную политику, основывающуюся на применении следующих избранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика, утвержденная данным приказом, обязательна для применения всеми филиалами и структурными подразделениями, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их местонахождения.

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

1. Учет и амортизация внеоборотных активов.

К основным средствам с учетом иных условий, установленных законодательством, относить активы организации стоимость единицы которых на момент приобретения превышает 30 базовых величин за единицу, а для ковров и ковровых изделий – 10 базовых величин за единицу на момент приобретения (без учета НДС);

По решению комиссий можно пересматривать нормативные сроки службы и сроки полезного использования основных средств. Срок полезного использования основных средств, может пересматриваться по решению постоянно действующих комиссий при:

- моральном устаревании объекта;

- изменении условий хозяйствования и наступлении других обстоятельств;

- в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудовании, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;

- в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, а также в случаях, перечисленных в п.25, 45, и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики, Министерством финансов, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009г. № 37/18/6.

Срок полезного использования основных средств и нематериальных активов пересматривается так же в случае выявления ошибки в его определении. Индексация амортизационных отчислений не производится.

Определение непригодности объектов основных средств и их целесообразности к дальнейшему использованию и оформление документации на списание указанных объектов осуществляется постоянно действующими комиссиями.

Амортизация по основным средствам, переводимым в запас имеющим остаточную стоимость и фактический срок эксплуатации, которых превышает нормативный срок службы начинается с месяца следующего за месяцем перевода в запас, линейным способом по нормам, рассчитываемым исходя из остаточного полезного срока службы и его недоамортизированной стоимости на первое число месяца начисления амортизации.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости нематериальных активов или их выбытия линейным способом по всем группам и видам.

Расчет амортизации производится исходя из месячной нормы амортизации.

Не определять в учетной политике на 2011 г. амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию с 1 января 2011г., за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, учитывать в составе вложение во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включать в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).

2. Учет и списание производственных запасов.

Стоимость предметов в составе оборотных средств переносится на затраты по производству и реализации продукции, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:

- по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными (сметными) ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение), запланированных объемов выпуска продукции и срока их полезного использования до двух лет; стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

- по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;

- стоимость временных (нетитульных) сооружений и приспособлений погашать ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов (от разборки).

-средства в обороте стоимостью до 2-х базовых величин, без НДС за единицу списываются в расход единовременно на затраты по производству и реализации продукции, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении;

- стоимость переданных в эксплуатацию средств в обороте стоимостью более 2-х базовых величин, без НДС за единицу переносится путем начисления амортизации процентным способом исходя из цены их приобретения без учета НДС и ставки 50% при передаче предмета в эксплуатацию;

Оставшиеся 50 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) начисляются при выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности);

- стоимость средств в обороте можно списывать в размере 100 % при выбытии из-за непригодности.

Учет производственных запасов по счету 10 «Материалы» осуществляется по учетным ценам. В качестве учетной цены используются договорные цены без НДС. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретаемых материальных ресурсов учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Начисленные суммы отклонений списываются пропорционально израсходованным запасам на те же счета, на которые списаны производственные запасы по учетным ценам. Структурные подразделения, выделенные на отдельные балансы, передают фактическую сумму отклонения на головное предприятие и между собой месяцем позже.

Аналитический и оперативный учет материалов ведется по местам хранения (складам, цехам, участкам) и материально ответственным лицам.

При отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО).

3. Сводный учет затрат на производство.

Для учета затрат в основном производстве применять нормативный метод, а в цехах вспомогательного производства – позаказный. В цехах вспомогательного производства (ремонтно-механического и ремонтно - энергетического) сумма заказа, в том числе и расход используемого материала не соответствует фактическому списанию по акту приложения формы № 3 и материальному отчету, в связи с выполнением производствами аварийных работ, которые не могут предусмотреть, какие материалы будут использованы при выполнении заказа. Изготовленные вспомогательным производством изделия приходуются месяцем позже.

Общепроизводственные расходы, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, а так же расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением (общецеховые расходы), относить на себестоимость продукции по группам изделий выделенных на отдельные счета бухгалтерского учета пропорционально сложившимся фактическим накладным расходам предыдущего месяца к основной заработной плате производственных рабочих текущего месяца по каждому подразделению, производящему этот вид продукции.

Общепроизводственные расходы по вспомогательному производству (ремонтно-механического, инструментального производства, испытательно-сертификационного центра, производства транспортно-складского и хозяйственного обслуживания, ремонтно-энергетического производства) распределять общей суммой общепроизводственных расходов по эксплуатации оборудования и расходов связанных с организацией, обслуживанием и управлением по каждому подразделению пропорционально сложившимся фактическим накладным расходам предыдущего месяца к основной заработной плате производственных рабочих текущего месяца.

Общецеховые расходы по оказанию услуг вывоза мусора цехов транспортно – складского и хозяйственного обслуживания для хозрасчетных подразделений и подразделений непроизводственной сферы определять по расчету данного цеха. Остаток общецеховых расходов относить на основное производство изделий выпускаемой продукции предприятия. На внутрицеховые работы и услуги общецеховые расходы не начисляются, а на межцеховые заказы (на работы и услуги другим цехам, подразделениям) начисляются в общем порядке. При калькулировании изделий затраты по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховые расходы распределять пропорционально основной заработной плате.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы на выполненные работы по проектированию и разработке основных средств, нематериальных активов и средств в обороте определяются умножением заработной платы работников отдела, службы участвующих в проектировании, разработке на процентное отношение общей суммы общехозяйственных расходов отдела, службы за предыдущий месяц к заработной плате текущего месяца всех работников отдела, службы.

Общехозяйственные расходы на выполненные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы определяются умножением заработной платы работников отдела, службы, участвующих в выполнении работ на процентное отношение общей суммы общехозяйственных расходов в целом по головному предприятию за предыдущий месяц к заработной плате текущего месяца в общехозяйственных расходах в целом по головному предприятию. Подразделение ИПК «Витязь–С», которое имеет в своем штате конструкторов, выполняющие в своем подразделении научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы распределяет общецеховые расходы в установленном порядке без учета общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы относящиеся к затратам структурных подразделений выделенных на отдельный баланс распределять по расчету планового отдела. Остаток общехозяйственных расходов распределять между различными видами деятельности, выделенных на отдельных счетах бухгалтерского учета пропорционально прямым материальным и трудовым затратам.

Учет незавершенного производства вести по прямым статьям расходов. С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию 2 раза в год.

Сводный учет затрат на производство организовать по бесполуфабрикатному варианту.

Затраты на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов, производственных основных фондов включаются в затраты того отчетного периода к которому они относятся, на основании оформленных в установленном порядке актов выполненных работ, оказанных услуг. Расходы по неравномерно проводимому в течении года ремонту основных средств, учитываются в составе расходов будущих периодов, с последующим включением в себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями в течении 2-х лет, начиная с месяца, следующего за месяцем отнесения затрат на счет 97. Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, частичной ликвидацией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ.

4. Учет и оценка готовой продукции и товаров.

Суммы фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг) переносить с кредита счетов затрат на производство в дебет счета 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Оценку готовой и отгруженной продукции (работ, услуг) отражать в бухгалтерском балансе соответственно по производственной и полной фактической себестоимости, с отражением в аналитическом учете готовой продукции на складе по учетным ценам, в отгрузке – по отпускным ценам. Переоценку остатков готовой продукции до утвержденных в установленном порядке цен на аналогичную продукцию, произведенную в отчетном месяце, не производить.

5. Учет финансовых результатов.

Признание выручки от реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг осуществлять по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления).

Операционные доходы признаются в бухгалтерском учете:

- при реализации основных средств, прочих внеоборотных активов, материалов, амортизируемых материалов в эксплуатации, векселей и прочих ценных бумаг – по мере отгрузки;

- при реализации валютных ценностей, от участия в других организациях, от процентов, от конверсии валютных ценностей, от прочих доходов – по мере их поступления;

- от выбытия основных средств, прочих внеоборотных активов, материалов и операций с тарой – по мере их оприходования;

- от операций получения (погашения) займа – при погашении этого займа.

Операционные расходы признаются в бухгалтерском учете:

- при реализации основных средств, прочих внеоборотных активов, материалов, амортизируемых материалов в эксплуатации, векселей и прочих ценных бумаг, валютных ценностей, от участия в других организациях, от конверсии валютных ценностей – в период признания соответствующих им операционных доходов;

- при выбытии основных средств, прочих внеоборотных активов, материалов и операций с тарой, по аннулированным производственным заказам – по мере их ликвидации и списания;

- от операции получения (погашения) займа – при погашении этого займа;

- по объектам находящимся в запасе, безвозмездном пользовании, простое, от процентов по просроченным кредитам и займам, прочим расходам, налогам (сборам) – по мере их начисления.

Внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете:

- от штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, от поступления в возмещение причиненных убытков, от сумм поступивших в погашение списанной дебиторской задолженности в прошлые годы, от прочих операций – по мере их поступления (получения), то есть когда они фактически уплачены;

- от безвозмездно полученных основных средств и других амортизируемых активов (за исключением их передачи в пределах одного собственника) – по мере начисления амортизации;

- от безвозмездно полученного прочего имущества – по мере списания на счета затрат (расходов на реализацию) и другие;

- от субсидий направленных на пополнение оборотных средств – по мере выделения средств из бюджета;

- от излишков – по мере выявления в результате инвентаризаций;

- от прибыли прошлых лет выявленной в отчетном году – по мере выявления;

- от списания кредиторской и депонентской задолженности – в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

- от курсовых разниц – при переоценке имущества и обязательств, проводимой в соответствии с законодательством;

- от суммовых разниц – при погашении (поступлении) задолженности;

- от дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения переоценки.

Внереализационные расходы признаются в бухгалтерском учете:

- от штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, от перечислений в возмещение убытков причиненных другим организациям, от рассмотрения дел в судах, от взносов в некоммерческие организации, от отчислений в фонд развития СЭЗ «Витебск» - по мере их перечисления (уплаты);

- от передачи прочего имущества, от розыгрыша призов – по мере списания;

- от убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году – по мере выявления;

- от списания дебиторской задолженности и других долгов – в отчетном периоде в котором истек срок исковой давности, но не ранее даты подписания приказа на списание;

- от сумм недостач, потерь и порчи по которым не выявлены виновники или суд отказал во взыскании – в отчетном периоде, в котором не выявлены виновники или суд отказал во взыскании, но не ранее даты подписания приказа на списание;

- от курсовых разниц – при переоценке имущества и обязательств, проводимой в соответствии с законодательством;

- от суммовых разниц – при погашении (поступлении) задолженности;

- от уценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их уценки;

- от расходов по содержанию общежитий, лагеря, поликлиники, медпункта, музея, спорткомплекса, пункта радиовещания, профкома, столовой, от проведения спортивных, оздоровительных мероприятий, мероприятий отдыха, развлечений культурно – массового характера, от шефской, социальной помощи и благотворительной деятельности, по оплате труда не включаемой в себестоимость – по мере их образования, перечисления;

- от налогов, сборов, пошлин – по мере начисления, отнесения налоговых вычетов по НДС;

- от налогов уплачиваемых в бюджет других государств – по мере их удержания и уплаты за пределами Республики Беларусь;

- от прочих внереализационных расходов – по мере их образования, выявления, перечисления.

Резервы предстоящих расходов не создаются.

Закрытие сч. 99 на сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» производить по окончании отчетного квартала.

Организационно-технические аспекты.

Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета и создание необходимых условий для правильного их ведения, хранения бухгалтерских документов, учетных регистров и отчетности несет руководитель предприятия. Руководитель должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера или лица, его заменяющего, в части соблюдения правил ведения учета, оформления и представления для учета документов и сведений.

Установить, что бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется центральной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, состоящим в штате организации, и созданными в структурных подразделениях, филиалах, представительствах бухгалтерскими службами, осуществляющими непосредственно в местах их образования учет материалов, формирование затрат на производство, расчеты по оплате труда, налогообложению, другие учетно-контрольные и аналитические функции.

Главный бухгалтер разрабатывает Положение о бухгалтерии (прилагается к учетной политике).

Предприятие выделяет на отдельный баланс и обеспечивает ведение обособленного учета хозяйственных операций с последующим их включением в сводную отчетность:

Структурные подразделения:

- Торгово-производственный комплекс ОАО «Витязь» (370);

- Ремонтно-строительное управление ОАО «Витязь» (610);

- Подсобное хозяйство «Весна» ОАО «Витязь» (390);

- Оздоровительный лагерь «Витязь» ОАО «Витязь»;

- Транспортное управление ОАО «Витязь» (996);

- Медико-санитарная часть ОАО «Витязь» (360);

- Кафе «Остров сокровищ» ОАО «Витязь» (380);

- Торговый Дом «Витязь» ОАО «Витязь» (253);

Филиалы:

- Барановичский филиал ОАО «Витязь»;

- Брестский филиал ОАО «Витязь»;

- Бобруйский филиал ОАО «Витязь»;

- Гомельский филиал ОАО «Витязь»;

- Гродненский филиал ОАО «Витязь»;

- Минский филиал ОАО «Витязь»;

- Минский филиал ОАО «Витязь» - №2;

- Могилевский филиал ОАО «Витязь»;

- Мозырьский филиал ОАО «Витязь»;

- Молодеченский филиал ОАО «Витязь»;

- Оршанский филиал ОАО «Витязь»;

- Пинский филиал ОАО «Витязь»;

- Полоцкий филиал ОАО «Витязь»;

- Солигорский филиал ОАО «Витязь»;

- Лидский филиал ОАО «Витязь»;

- Глубокский филиал ОАО «Витязь»;

- Кричевский филиал ОАО «Витязь».

Главный бухгалтер руководствуется настоящим Положением, другими нормативными правовыми актами и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них общих методологических принципов бухгалтерского и налогового учета.

Указания и распоряжения главного бухгалтера (лица его заменяющего) по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и представления для учета необходимых документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений, филиалов и работников предприятия. Все проекты договоров со сторонними организациями и другими субъектами хозяйствования по вопросам, связанным с налогообложением, в обязательном порядке согласовываются с главным бухгалтером или его заместителями.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии этих документов к учету, главный бухгалтер исполняет его. В этом случае ответственность за совершение незаконных операций несет руководитель организации.

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяются статьей 7 Закона Республики Беларусь № 3321-XII.

Основанием для записи данных в регистры бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственных операций проводимых на ОАО «Витязь», или свободные документы, составляемые на основе первичных.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совмину, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

При отсутствии утвержденных типовых форм или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, помещенные в Рабочий альбом форм документов, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерения и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимость от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения.

Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете. А так же достоверность содержащихся в них данных. При несвоевременном представлении первичных учетных документов ответственные лица представляют письменное объяснение.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, прилагается к настоящему Положению.

Перечень лиц, имеющих право подписи доверенностей, перечень лиц, имеющих право на получение доверенностей, порядок и сроки выдачи доверенностей прилагаются к настоящему Положению.

Филиалы и структурные подразделения самостоятельно составляют перечень таких лиц и согласовывают его с головной организацией.

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота (прилагается к настоящему Положению).

Филиалы и структурные подразделения самостоятельно разрабатывают у себя график документооборота, исходя из особенностей своей деятельности и согласовывают его с главным бухгалтером предприятия.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 18.12.2008г. № 196. Для этого организацией разработаны и утверждены Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности (прилагается к настоящему Положению), и список лиц, ответственных за ведение учета и хранение бланков строгой отчетности, а так же лиц, уполномоченных подписывать регистры документов (прилагается к настоящему Положению).

Филиалы и структурные подразделения самостоятельно составляют перечень таких лиц и согласовывают его с головной организацией.

Учет бланков строгой отчетности ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»

При ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная и автоматизированная форма учета, обеспечивающая частично формирование журналов-ордеров, возможность сверки синтетического и аналитического учета, ведение главной книги (шахматной и оборотной ведомостей), оборотных и группировочных ведомостей.

Учетная информация обрабатывается, как автоматизировано с использованием программных средств, так и в ручную, но в любом случае регистры бухгалтерского учета должны иметь: наименование организации, период, за который они составлены, дату составления, подпись ответственного исполнителя. Внутренние правила документирования операций, организации документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, определяются центральной бухгалтерией предприятия с учетом требований, установленных Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР от 29.07.1983г. № 105. Все виды оперативного учета и контроль внутрипроизводственной, торгово-закупочной, иной хозяйственной деятельности и вверенного имущества обеспечивают руководители структурных единиц и подразделений предприятия в установленном порядке.

Ответственность за организацию и ведение оперативно-технического учета в производстве возлагается на руководителей производственных подразделений.

Ответственность за организацию и ведение складского учета возлагается соответственно на руководителей служб снабжения, сбыта, других отделов и подразделений, в составе которых имеются склады (кладовые), а также главного бухгалтера. Организацию и ведение сводного учета затрат на производство, калькулирование фактической себестоимости продукции, составление и представление сводной бухгалтерской отчетности по предприятию обеспечивает главный бухгалтер.

ОАО «Витязь» представляет в обязательном порядке месячную, квартальную, годовую отчетность:

- вышестоящему органу, уполномоченному управлять государственным имуществом;

- другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности;

- другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь или договорами предприятия (учреждения);

- в сроки, установленные Законом Республики Беларусь № 3321-XII.

Соблюдение законодательства при отчуждении имущества, сдачи помещений в аренду, закупке товаров, работ и услуг, внутреннем перемещении имущества.

Отчуждение и внутреннее перемещение имущества, сдачу помещений в аренду, закупку товаров, работ, услуг производить в соответствии с приказами по предприятию от 15.01.1998г. № 34 «О порядке сдачи в эксплуатацию, безвозмездной передаче, ликвидации, реализации и внутреннего перемещения имущества», от 03.03.2006г. № 185 «О внедрении на РУПП «Витязь» инструкции о порядке принятия (согласования) Министерством экономики Республики Беларусь решений о совершении сделок по распоряжению имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь» от 29.12.2003г. № 892 «О мерах по упорядочению ввоза (вывоза) материальных ценностей по материальным пропускам», от 01.02.2000г. № 71 «О списании и утилизации лома черных и цветных металлов», от 28.12.2005г. № 1210 «О введении положения о едином порядке сдачи в аренду и использовании зданий, сооружений и иных незадействованных помещений, находящихся на балансе РУПП «Витязь», от 01.08.1997г. № 574 «Об утверждении положения по учету и контролю за использованием материальных ценностей в производстве», стандарта предприятия СТП СКЖИ. 9001.15.03-98 «Погрузочно–разгрузочные работы, хранение, упаковка, консервация и поставка. Порядок поступления, приемки, хранения и внутризаводского перемещения закупленной продукции», от 31.12.2003г. № 908 «О создании на РУПП «Витязь» комиссии по закупкам», от 23.01.2004г № 52 «О назначении тендерной комиссии по закупке оборудования».

Учетная политика для целей налогообложения.

Общие положения.

Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Налоговым кодексом Республики Беларусь и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства, и основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговый учет ведется в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы. Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения, порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу и (или) порядок исчисления налоговых платежей.

Институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в налоговом законодательстве, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено налоговым законодательством.

Организация использует налогообложение в свободной экономической зоне.

Установить, что исчисление:

- налога на недвижимость, налога на незавершенное строительство, земельного налога, налога на доходы иностранных юридических лиц осуществляется финансовым отделом;

- налога на имущество в Российской Федерации – отделом управления госсобственностью и социального развития;

- экологического налога за хранение отходов производства – службой транспортно-складского и хозяйственного обслуживания;

- по экологическому налогу за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов – отделом главного энергетика;

- по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных и передвижных источников – лабораторией охраны окружающей среды и промышленной санитарии.

Отделу бухгалтерского учета обеспечить четкий контроль за датой истечения срока исковой давности по праву требования дебиторской задолженности по договорам поставки товаров (работ, услуг), дате истечения срока исковой давности по праву требования кредиторской задолженности по договорам поставки товаров (работ, услуг), с целью своевременного отражения указанных сумм на счетах финансовых результатов и передаче документов в юридический отдел для решения вопроса о возможности взыскания просроченных долгов в установленном законодательством порядке.

Юридическому отделу обеспечить своевременное информирование отдела бухгалтерского учета о дате признания должником и (или) дате вступления в силу решения суда и размере подлежащих уплате штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммах возмещения убытков или ущерба.

Отделу маркетинга и сбыта своевременно информировать отдел бухгалтерского учета, с целью своевременного исчисления налогов и сборов, об условиях и фактах исполнения посреднических договоров (отчеты, справки комиссионера и т.п.); об условиях договоров, по которым предусмотрен особый момент возникновения права собственности, отличный от общепринятого; иных фактах хозяйственной деятельности, имеющих существенное значение при налогообложении.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления). Выбранный метод распространяется и на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества. В целях налогового учета операционные расходы (кроме реализации прочих активов, которая включается в общую реализацию) считаются внереализационными. Внереализационные доходы и расходы признаются по мере поступления, однако суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, отражаются при их выявлении.

Налоговый учет ведется по аналогии с бухгалтерским учетом по следующим аспектам: критерии разделения имущества на основные средства и предметы; способы погашения стоимости предметов (начисления износа); способы начисления амортизации по основным средствам; способы начисления амортизации по нематериальным активам; учет доходов и расходов, связанных с основной и торговой деятельность ведется раздельно; оценка производственных запасов; отпуск запасов в производство; учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости; порядок распределения коммерческих расходов и издержек обращения; способ отражения затрат на ремонт основных средств; учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов; учет товаров; списание курсовых разниц и расходов, связанных с покупкой иностранной валюты.

Для определения налоговой базы по налогам ведется раздельный учет доходов и относящихся к ним расходов по следующим видам доходов от реализации:

- товаров (работ, услуг) собственного производства;

- покупных товаров;

- имущественных прав, в том числе от аренды имущества;

- прочего имущества.

Затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам) текущего года, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев), могут отражаться (признаваться) для целей налогообложения в том отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

Ответственность за организацию и достоверность данных налогового учета несет руководитель организации, а также лицо, ответственное за расчет конкретного налога.

Предприятие ведет книгу покупок.

Налог на недвижимость.

Обеспечить раздельный учет объектов основных средств в части стоимости объектов, находящихся на балансе обособленных структурных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс.

Обеспечить раздельный учет недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и обособленных структурных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс.

Обеспечить раздельный учет объектов, не облагаемых налогом на недвижимость.

Экологический налог.

В связи с тем, что предприятие производит ежеквартальную уплату экологического налога, установить ежеквартальное определение экологического налога с соответствующим отражением этой операции в бухгалтерском учете.

Местные налоги и сборы.

В связи с тем, что предприятие производит ежеквартальную уплату местных налогов и сборов, установить ежеквартальное определение местных налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, с соответствующим отражением этой операции в бухгалтерском учете.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 12 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Для осуществления налоговых вычетов организация ведет книгу покупок по утвержденной форме. Распределение общей суммы налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами по реализации производится методом удельного веса.

Установить, что исчисление и уплата налога на добавленную стоимость при передаче внутри юридического лица производится у:

-головного предприятия – готовой продукции, грибов, товаров Торговому дому «Витязь» и филиалам;

-торгово – производственного комплекса – товаров, работ, услуг (включая спецпитание);

-кафе «Остров сокровищ» - товаров, работ, услуг;

-подсобного хозяйства «Весна» - произведенной продукции растениеводства, рыбоводства;

-транспортного управления – услуг по диагностике транспортных средств, транспортных услуг филиалам;

-торгового дома «Витязь» - товаров, работ, услуг;

-филиалов – услуг по сервисному обслуживанию и товаров.

Установить ведение раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащим налогообложению по различным налоговым ставкам, а также раздельный учет операций, освобождаемых от обложения НДС согласно ст.94 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Применяется освобождение операций от НДС согласно утвержденным законодательством перечням товаров (работ, услуг).

Установить, что контроль за представлением пакета документов для подтверждения права на возмещение НДС при налогообложении по ставке 0 % возложить на заместителя главного бухгалтера по производству.

Стоимость остатков бланков счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 числящихся на 1 января 2010 года списываются единовременно в январе 2010 года.

Налог на прибыль.

Для целей налогообложения прибыли установить, что расходы, которые не могу быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов, с получением которых прямо или косвенно связаны понесенные расходы.

Установить, что для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считается доходами и расходами, связанными с производством и реализацией.

В связи с тем, что установлено ежеквартальное определение экологического налога с соответствующим отражением этой операции в бухгалтерском учете, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль исключается сумма, начисленная за квартал.

Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь облагаемая налогом прибыль уменьшается на исчисленные суммы налога на недвижимость (за исключением налога со стоимости объектов незавершенного строительства), а к прочим затратам организации относятся налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

Особенностью расчета по налогу на недвижимость, земельному налогу и арендной плате, является то, что суммы указанных налогов определяются на весь год.

Соответственно 1/12 годовой суммы указанных налогов и арендной платы ежемесячно уменьшает налоговую базу при расчете налога на прибыль.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (налогооблагаемой прибыли) и относящихся к каждому из указанных элементов.

В случае отсутствия необходимости расчетных корректировок, информация об элементах налогового учета принимается на основании регистров бухгалтерского учета или первичных учетных документов.

При наличии соответствующих операций в организации ведутся следующие виды регистров налогового учета:

- Регистр № 1 «Доходы от реализации продукции, товаров (работ, услуг)»;

- Регистр № 2 «Расходы, приходящиеся на доходы от реализации продукции, товаров (работ, услуг)»;

- Регистр № 3 «Доходы от внереализационных операций»;

- Регистр № 4 «Расходы от внереализационных операций»;

- Регистр № 5 «Доходы, полученные из-за рубежа»;

- Регистр № 6 «Расходы, приходящиеся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с законодательством Республики Беларусь»;

- Регистр № 7 «Регистр расчетных корректировок».

Регистры налогового учета ведутся ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения облагаемой налогом прибыли, в расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года.

Регистры налогового учета хранятся в отделе бухгалтерского учета и финансовом отделе. Сроки хранения регистров налогового учета устанавливаются бухгалтерским и налоговым законодательством, но не менее сроков, определенных в Законе РБ «О Национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь» от 06.10.1994г.

Руководитель организации несет ответственность за организацию хранения регистров налогового учета и бухгалтерской налоговой отчетности.

Рабочий план счетов.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 (с изменениями и дополнениями), разработан и введен в действие Рабочий план счетов, в котором предусмотрены аналитические счета для ведения налогового учета нормируемых затрат.

Для отражения операций в бухгалтерском учете организация руководствуется Рабочим планом сетов. Его структура разработана исходя из: отраслевых особенностей и применяемой системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); схемы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; структуры выручки от реализации; особенностей налогообложения различных видов деятельности.

Организация документооборота.

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком (схемой) документооборота (далее - график).

Работу по составлению графика организует главный бухгалтер. Работники организации обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности по графику.

Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в графике. Контроль за соблюдением исполнителями графика по организации осуществляет главный бухгалтер.