Убыток обесценения и обратные корректировки

Так как переоценка основных средств была проведена с использованием метода, отличного от оценки по рыночной стоимости, AmericanAppraisal(ARR)Inc. определила возмещаемую сумму переоцененных основных средств, в случае если сумма переоценки, основанная на восстановительной стоимости с учетом износа, выше возмещаемой суммы актива и, следовательно, необходимо отражение убытка от обесценения, осуществляется частичное обратное корректировка убытка от обесценения, отраженного в отчете о прибылях и убытках за 2000 год.

Для целей обесценения возмещаемая сумма определялась в совокупности для каждой генерирующей единицы. Каждое дочерние общество при оценке рассматривалось как отдельное генерирующая единица. Однако дочерние общества, являющиеся неотъемлемой частью Материнской компании, были исключены в генерирующую единицу Материнской компании. Это соответствует подходу, в соответствии с которым определялась возмещаемая сумма при отражении убытка от обесценения в 2000 году.

Возмещаемая сумма определяет собой потребительную стоимость, определяемую как дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств по каждой генерирующей единицы, возникновение которых ожидается от использования основных средств и от их выбытия в конце срока полезного использования. Для определения возмещаемых сумм основных средств Материнской компании использовалась ставка дисконтирования 16 %. Для определения возмещаемой суммы основных средств дочерних обществ Группы были использованы ставки от 19 % до 21 % в зависимости от индивидуальных характеристик этих обществ. В 2000 году для Материнских и дочерних обществ использовалась ставка дисконтирования 20 %.

Расходы по кредитам и займам

В 2003 году небыло расходов по кредитам и займам, которые были капитализированы в первоначальной стоимости активов ( в 2002 году: 10млн. долл. США ).

ГРУППА «НОРИЛЬСКИЙ НИКЕЛЬ» (МСФО)

(примечания к консолидированной годовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2002 года)

Основные средства оценка основных средств

Основные средства группы были оценены независимыми сертифицированными профессиональными оценщиками. Оценка производилась по состоянию на 31 декабря 2001 года. Базой для оценки основных средств служила их справедливая стоимость, по которой они могут быть приобретены у независимой осведомленной стороны. Справедливая стоимость основных средств определяется как их рыночная стоимость. Однако, так как большинство объектов основных средств являются специализированными, они были оценены по их остаточной восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость каждого объекта основных средств была определена как стоимость приобретения аналогичного основного средства с такими же функциональными характеристиками. Новая восстановительная стоимость затем была амортизирована с учетом физического, технологического и экономического износа основных средств для приведения их к справедливой стоимости.

Новая восстановительная стоимость была определена оценщиками на основе рыночных цен на капитальные строительные работы и аналогичные активы. В некоторых случаях оценщики применили индексы отражающие изменения рыночных цен на различные основные средства в течение всего периода от даты приобретения актива до даты их оценки. Индексы были взяты из ряда источников, включая:

• Индексы, публикуемые Госкомсатом Российской Федерации

• Бюллетени строительства, отражающие изменения цен на капитальные работы в различных регионах России

• Маркетинговые исследования оценщиков в отношении различных объектов основных средств.

Горно-металлургические активы.

Горно-металлургические активы учитываются на основании независимой оценки по состоянию на 31 декабря 2001 года, а новые поступления учитываются по первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и убытка от обесценения.

Первоначальная стоимость включает расходы, понесенные до начала производства, связанные с разработкой рудника, а также текущую дисконтированную стоимость будущих расходов по выводу из эксплуатации. Первоначальная стоимость также включает расходы по финансированию, капитализируемые в течение периода строительства, в случае, когда строительство финансируется за счет заемных средств. Амортизационные отчисления рассчитываются линейным способом напротяжении следующих сроков полезной службы:

• Капитализированные затраты по разработке рудников, здания и сооружения от 15 до 70 лет

• Машины и оборудование от 5 до 30 лет

ОАО «ЛУКОЙЛ» (US GAAP)

Примечания к консолидированной финансовой отчетности. Основные принципы учетной политики.

Основные средства

Для учета нефтегазодобывающих основных средств (основных средств производственного назначения) компании Группы применяют метод «результативных затрат», согласно которому производится капитализация стоимости приобретенных основных средств, продуктивных разведочных скважин, всех затрат по разработке месторождений, а также вспомогательного оборудования и мощностей. Стоимость разведочных скважин, бурение не принесло положительных результатов, списывается на расходы в момент подтверждения непродуктивности скважин. Прочие затраты на разведку, включая расходы на проведение геологических и геофизических изысканий, относятся на расходы по мере их возникновения.

Износ и амортизация капитализированных затрат на приобретение месторождений рассчитывается по методу единицы произведенной продукции на основе данных о доказанных запасах, а капитализированных затрат по разведке и разработке месторождений – на основе данных о доказанных разработанных запасах. Предполагаемые затраты на демонтаж нефтегазодобывающего оборудования, включая затраты на прекращение разработки и восстановление месторождения, включаются в состав износа и амортизации.

Производственные и накладные расходы относятся на затраты по мере возникновения.

Износ активов, непосредственно связанных с добывающейся деятельностью, начисляется с использованием линейного метода в течение предполагаемого срока полезного использования указанных активов.

Снижение стоимости долгосрочных активов

В соответствии с Положением о стандартах финансового учета № 144 «Требования к учету обесценения и выбытия активов» долгосрочные активы, такие, как нефтегазодобывающие основные средства, прочие основные средства, а также приобретенные нематериальные активы, по которым начисляется амортизация, оцениваются на предмет возможного снижения их стоимости, когда какие – либо события или изменения обстоятельств указывают на то, что текущая стоимость группы активов может быть не возмещена. Возмещаемость стоимости активов, используемых компанией, осуществляется путем сравнения учетной стоимости группы активов с прогнозируемой величины будущих недисконтированных денежных потоков, генерируемых этой группой активов. В тех случаях, когда текущая стоимость группы активов превышает прогнозируемую величину будущих недисконтированных денежных потоков, признается убыток от обесценения путем списания текущей стоимости до прогнозируемой справедливой (рыночной) стоимости группы активов, которая обычно определяется как чистая стоимость будущих дисконтированных денежных потоков. Активы, предназначенные для продажи, отражены в балансе отдельной статьей и учитываются по наименьшей из текущей стоимости и справедливой стоимости за минусом расходов по продаже и не амортизируются. При этом активы и обязательства раздельно классифицируются в соответствующих разделах баланса как активы и обязательства для продажи.

До применения с 1 января 2002 г. Положения № 144 Группа учитывала долгосрочные активы в соответствии с Положением о стандартах финансового учета № 121 «Учет снижения стоимости долгосрочных активов, а также долгосрочных активов, подлежащих выбытию».

Задание № 5

Изложенные ниже ситуации не связаны между собой и имеют отношение к учету основных средств.

Отчетная дата – 31 декабря 2004 г.

1 января 2004 г. компания ОАО «Восход» приобрела производственное оборудование на сумму 250000 руб. Были понесены следующие дополнительные затраты (руб.):

Доставка – 18000

Установка – 24500

Общие административные расходы, не связанные с приведением оборудования в рабочее состояние – 3000

Период установки и монтажа занял 3 месяца, а дополнительная сумма в 21000 руб. была израсходована на работу и ввод в эксплуатацию данного оборудования.

Ежемесячные управленческие отчеты показывали, что за первые 5 месяцев эксплуатации оборудования корпорация понесла убыток в 15000 руб. в связи с тем, что оборудование не использовалось на полную мощность. В последующие месяцы ситуация изменилась в лучшую сторону.

По оценкам, оборудование имеет полезный срок службы 14 лет, а его ликвидационная стоимость составляет 18000 руб. Расчетная стоимость демонтажа оборудования составляет 12500 руб.

Вопросы:

Какая стоимость была изначальна принята в качестве фактической стоимости приобретения данного актива ?

Каковы ежегодные амортизационные начисления в отчете о прибылях и убытках, связанные с потреблением экономических выгод, заключенных в данном активе?

Тема «МСФО 36 – Обесценение активов»

Что такое обесценение активов?

Обесценение актива следует рассматривать как снижение его способности к генерации экономических выгод в будущем. Таким образом, объективная оценка актва должна соответствовать его возмещенной стоимости, то есть той сумме денег, которую можно получить либо от продажи актива, либо от его дальнейшей эксплуатации. Если балансовая стоимость актива превышает возмещаемую стоимость, актив считается обесцененным.

Внутренние и внешние признаки обесценения актива

Оценка актива, исходя из потенциальной доходности, предполагает необходимость систематического пересмотра их балансовой стоимости. Поводом для такого пересмотра служат обнаруженные признаки обесц3енения активов. В стандарте МСФО 36 в § 9 перечисляются признаки обесценения.

Признаки обесценения могут быть как внутренними, так и внешними.

К внутренним признакам обесценения относятся следующие:

- снижение эффективности от эксплуатации оборудования результате его физического повреждения;

- морального износа, в результате которого снижается способность актива обеспечивать будущие экономические выгоды;

- изменение условий эксплуатации актива, например, предполагаемое выбытие актива до наступления ранее запланированного срока выбытия;

- реструктуризация или прекращение деятельности того подразделения, частью которого является данный актив;

- признаки того, что фактическая отдача от использования актива будет ниже, чем было запланировано.

К внешним признакам обесценения относятся следующие:

- существенное снижение рыночной стоимости актива за отчетный период;

- существенное повышение рыночных процентных ставок, которое, по всей вероятности, окажет значительное влияние на возмещаемую стоимость актива;

- ухудшение конъюнктуры на рынке, где осуществляется торговля продукцией, производимой на данном оборудовании;

- изменение макроэкономических показателей в стране местонахождения организации и на мировом уровне (спад производства, снижение рыночных ставок процента, снижение объема экспорта и др.);

- изменение законодательства как внутри страны (например, введение или отмена лицензирования на определенные виды деятельности, валютное регулирование), применение ограничений торгово – политического характера зарубежными странами и др.

Как определяется убыток от обесценения

Процедура обесценения актива может начаться только при обнаружении признаков их обесценения и только в том случае, если влияние этих признаков рассматривается как существенное.

Обесценение актива признается только в том случае, если его балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость– большая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Чистая цена продажи– рыночная цена за минусом расходов на продажу.

Ценность использования– дисконтированная сумма денежных средств, которые можно получить в будущем от эксплуатации актива.

Следовательно, если предоставлены следующие данные:

Балансовая (остаточная) Чистая цена продажи 590 Ценность использования актива 570

Стоимость 600

То возмещаемая стоимость будет чистая цена продажи и актив считается обесцененным на 10 (600 – 5090).

Если имеется следующая информация:

Балансовая (остаточная) Чистая цена продажи 580 Ценность использования актива 550

Стоимость 600

то возмещаемая стоимость равна ценности использования актива 580, а сумма обесценения равна 20 (600 – 580).

Если показатели будут следующими:

Балансовая (остаточная) Чистая цена продажи 620 Ценность использования актива 580

Стоимость 600

То в этом случае обесценение не проводиться, поскольку балансовая стоимость ниже величины возмещаемой стоимости, за которую принимается чистая цена продажи.

Балансовая стоимость актива списывается в пределах превышения балансовой стоимости над возмещаемой стоимостью (§ 58).

Убыток от обесценения признается расходом и отражается в отчете о прибылях и убытках. Если ранее уцениваемый объект дооценивался, то убыток сначала относится на резерв переоценки в пределах суммы предшествующей дооценки, а оставшаяся часть обесценения признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках (§ 59 – 60).

Порядок расчета чистой цены продажи актива

При расчете чистой стоимости продаж следует вычесть потенциальные расходы, которые могут быть непосредственно связаны с продажей актива (§ 24):

- затраты на демонтаж и перемещение объекта;

- расходы на предпродажную подготовку;

- расходы на транспортировку и страхование (если эти условия предусмотрены базисом поставки);

- вознаграждения посредникам (например, комиссионные);

- расходы на оплату услуг юристов, экспертов и консультантов;

Суммы невозмещаемых налогов, за исключением налога на прибыль.

Расчет ценности использования актива

Для расчета ценности использования актива необходимо:

- сначала составить прогноз будущих денежных поступлений ( с учетом оттока денежных средств);

- далее сделать расчет приведенной стоимости прогнозных денежных потоков, используя соответствующую ставку дисконта.

Пример 1

Технологический цикл на предприятии обеспечивается с помощью собственной паротепловой установки. Балансовая стоимость указанного актива подлежит пересмотру на предмет возможного обесценения в связи с предстоящей реконструкцией предприятия.

Активный рынок по данному виду оборудования отсутствует, поэтому для определения продажной стоимости объекта был приглашен профессиональный оценщик. По его расчетам цена продажи может составить 30000 ден. ед

Ориентировочные расходы, связанные с продажей:

Затраты на демонтаж – 1200

Расходы на продажную подготовку (контрольные испытания,

мелкий ремонт, покраска) – 3000

Комиссионное вознаграждение агентской фирме – 100

Доля других торговых (коммерческих) расходов – 6

Требуется определить чистую стоимость продажи

Пример 2

Предприятие «Луч» проверяет в конце 2001 года оборудование на предмет возможного обесценения, поскольку по данным маркетинговой службы в предстоящие четыре года ожидается существенное сокращение объема продаж продукции, производимом на этом оборудовании. На конец 2001 года балансовая (остаточная) стоимость оборудования составляет 102300 руб.; первоначальная стоимость 130700 руб.

Чистая цена продажи оборудования за вычетом ориентировочных расходов, связанных с его выбытием и продажей определена на основе рыночных цен и равна 71450 руб.

Для расчета ценности использования оборудования использованы следующие данные:

Период	Выручка	Издержек (за вычетом амортизации)
2002 г.	100000	58000
2003 г.	85300	50300
2004 г.	46000	32200
2005 г.	20700	16500
Итого	252000	157000

Для дисконтирования денежных поступления используется ставка дисконта 12 %.

Требуется:

- сделать рас чет будущих чистых денежных поступлений и дисконтировать их величины;

- определить возмещаемую стоимость;

-определить наличие и сумму убытка от обесценения.

Учет финансового лизинга

Определение финансового лизинга

Финансовая аренда – это договор об аренде, по которому практически все связанные с владением активом риски и выгоды переходят арендатору.

В 1984 году вступил в действие МСФО 17 «Аренда», в котором установлено, что при выполнении хотя бы одного из нижеследующих мы имеем дело с финансовым лизингом.