Метод учета по себестоимости

Согласно методу учета по себестоимости, инвестор записывает свои инвестиции в инвестируемую компанию по себестоимости. Инвестор признает доход только в той степени, в какой он получает поступления из накопительной чистой прибыли объекта инвестиций после даты приобретения. Доходы, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиции и записываются как уменьшение стоимости инвестиции.

ПРИМЕР УЧЕТА ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ ПО МЕТОДУ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

Компания «А» приобрела пакет акций компании «Б», который составляет 30 % от ее уставного капитала за 120000 руб.

Расчет чистых активов предприятия «Б»:

Показатели	Первичный баланс	Последующий баланс	Изменение
Уставной капитал	8000	8000
Добавочный капитал	19327	127720	108393
Прочие резервы	3482		3482
Нераспределенная прибыль прошлых лет	276324	273140	3184
Нераспределенная прибыль отчетного года		44955	44955
Итого чистые активы	307133	453815	146682

Доля инвестора, на дату приобретения пакета акций, в чистых активах предприятия Б

Сумма чистых активов, руб.	Доля инвестора, %	Доля инвестора, руб.
307133	30	92140

Ifps 3 «Объединение компаний»

Учет

Учет объединения бизнеса в соответствии с IFPS 3 происходит по методу покупки.

Покупатель учитывает приобретаемые идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату приобретения, а также учитывает гудвилл, который впоследствии тестируется на предмет обесценения.

Оценка

В соответствии с IFPS 3 идентифицируемые активы, обязательства, условные обязательства приобретаемой компании должны первоначально оцениваться по их справедливой стоимости на дату покупки.

Доля меньшинства представляет часть справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, принадлежащую миноритарным акционерам.

Гудвилл

В соответствии с IFPS 3 должен измеряться после первоначального признания с учетом накопленных убытков от обесценения. Гудвилл не амортизируется, однако должен тестироваться на предмет обесценения, по крайней мере, один раз в год.

Отрицательный гудвилл

В соответствии с IFPS 3, отрицательный гудвилл должен немедленно признаваться покупателем в качестве дохода.

Покупатель учитывает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату покупки, а также учитывает гудвилл, который тестируется на предмет обесценения.

Примеры расчетов.

Компания «А» приобрела 90 % голосующих акций компании «Б» за 8 тыс. руб. На дату приобретения активы и обязательства компании «Б» оценивались следующим образом:

	По балансовой стоимости (тыс. руб.)	По справедливой стоимости
Активы	1260	1420
Обязательства	610	610
Чистые активы	650	810

Расчеты:

Покупная стоимость компании «Б»	800
Справедливая стоимость нетто-активов компании «Б»	810
Доля меньшинства (Minority) в компании «Б» (810 х 0,1) = 81	81
Стоимость чистых активов компании «Б» приобретенных компанией «А» (810 - 81) = 729	729
Стоимость деловой репутации (Goodwill) компании «Б», приобретенных компанией «А» 800 – 729 = 71	71

МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочернии компании

			Корректировки
Наименование статей	Материнская компания	Дочерняя компания	Дебет	Кредит	Сводные данные
Касса	2000	500			2500
Счета к получению	3360	700		50	4010
Инвестиции в дочернюю компанию	540			540	0
Счета к оплате	500	100	50		550
Доходы	2000	2400	400		4000
Расходы	1600	1900		400	3100
Капитал	5000	600	600		5000
Доля меньшинства				60	60
	7500	3100			9610
	7500	3100			9610

Задолженность дочерней компании перед материнской 50

Расходы на аренду оборудования у материнской компании 400