§8. Примеры ситуаций, которые, как правило ведут к необходимости рассматривать аренду в качестве финансовой таковы:

1. к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;

2. арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока аренды существует объективная определенность того, что эта возможность будет реализована;

3. срок аренды составляет большую часть срока службы актива. Несмотря на то, что право собственности не передается;

4. в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет. По крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива; и

5. арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.

§ 9. Индификаторами ситуаций, которые по отдельности или в комбинации могли бы привести к классификации аренды в качестве финансовой аренды, являются следующие:

6 Если арендатор может аннулировать аренду, убытки арендодателя, связанные с аннулированием ложатся на арендатора;

7) прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости ликвидационной суммы получает арендатор (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж в конце срока аренды); и

8) арендатор имеет возможность продолжить аренду на второй период, с арендной платой значительно выше ниже рыночного уровня.

Процедура учета финансового лизинга в соответствии с IAS17 иSFAS13

У арендатора (Lessee):

Баланс

Арендованное средство отражается в составе по стоимости арендованного объекта, и соответствующие обязательства учитываются в пассиве арендатора.

Сумма погашения лизингового обязательства определяется как разница между денежным платежом и расходами по уплате процентов.

Отчет о прибылях и убытках

Расходами на выплату процентов рассчитываются исходя из выбранной рыночной ставки процента по долговым обязательствам данного типа, применяемой к текущей (оставшейся) сумме лизингового обязательства. Если процентную ставку изменить нельзя, то следует использовать приростную ставку процента на заемный капитал.

Приростная ставка процента на заемный капитал – это ставка процента, которую пришлось бы арендатору платить бы по аналогичной аренде, или, если таковую определить невозможно, ставка на начало срока аренды, которую арендатор должен был бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок и при том же обеспечении в объеме, необходимом для покупки актива.

Амортизация по арендованному объекту

По договору финансового лизинга арендатор, помимо финансовых расходов, начисляет износ по объекту аренды. Методика начисления амортизации по арендованному объекту должна соответствовать аналогичной процедуре по собственным основным средствам. Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на арендованный объект в конце срока аренды, он должен быть полностью самортизирован за наиболее короткий срок из срока аренды или срока эксплуатации данного объекта.

Первый арендный платеж:

Дт – Денежные средства – 24000

Кт – Арендные платежи к поступлению – 24000

Котировка в конце 1-го года:

Дт – Проценты к получению – 7600

Кт – Доходы от процентов по финансовому лизингу – 7600

Второй арендный платеж:

Дт – Денежные средства – 24000

Кт – Проценты к получению – 7600

Кт – Арендные платежи к поступлению – 16400

Задание № 1

На 1 января 2003 г. компания Сноу, имеющая котировку на признанной фондовой бирже, заключила следующие договора об аренде:

(а) – Снегоочиститель

Аренда снегоочистителя у компании Айс, имеющей котировку на признанной фондовой бирже. Сроком на 3 года. Снегоочиститель был приобретен Айс на 35000 дол.

Согласно договору аренды, 1 января 2003 г. необходимо внести первый взнос в размере 2000 дол. за которыми через каждые полгода последует 6 платежей в размере 6500 дол.

Первый из них будет осуществлен 30 июня 2003 г.

b–Снежная машина

Аренда снежной машины у компании Слаш, имеющей котировку на признанной фондовой бирже, сроком 5 лет. Машина была приобретена Слаш 150000 дол. срок ее полезной службы оценивается в 5 лет.

Компания Сноу согласилась осуществить 5 ежегодных платежей на сумму 35000 дол. каждый. Первый платеж произойдет 1 января 2003 г.

Задание:

Показать бухгалтерские записи и выдержки из отчетности Сноу за год, окончившийся 31 декабря 2003 г. в отношении договоров аренды.