Мсфо 21. Влияние изменений валютных курсов

Метод текущего обменного курса § 30, 31

Статьи	Проверочный баланс (руб.)		Обменный курс		Проверочный баланс ($)
	Дебет	Кредит	Тип курса	Курс	Дебет	Кредит
Денежные средства	15000		тек.	25	600
Товары	70000		тек.	25	2800
Основные средства	35000		тек.	25	1400
Расчеты с поставщиками		30000	тек.	25		1200
Акционерный капитал		60000	ист.	15		4000
Продажи		210000	сред.	22		9545
Себестоимость реализованной продукции	120000		сред.	22	5455
Расходы по амортизации ОС	5000		сред.	22	227
Прочие расходы	55000		сред.	22	2500
	300000	300000			12982	14745

Трансляционная разница ( составе счетов капитала)

Курсы валют:

На конец периода – 25

Средний за период – 22 для акц. капитала

Метод исторического обменного курса § 28, 29

Статьи	Проверочный баланс (руб.)		Обменный курс		Проверочный баланс ($)
	Дебет	Кредит	Тип курса	Курс	Дебет	Кредит
Денежные средства	15000		тек.	25	600
Товары	70000		ист.	21	3333
Основные средства	35000		ист.	16	2188
Расчеты с поставщиками		30000	тек.	25		1200
Акционерный капитал		60000	ист.	15		4000
Продажи		210000	сред.	22		9545
Себестоимость реализованной продукции	120000		ист.	20	6000
Расходы по амортизации ОС	5000		ист.	16	313
Прочие расходы	55000		сред.	22	2500
	300000	300000			14934	14745

Прибыль/убыток от курсовых разниц 189

14934 14934

курсы валют:

на конец периода – 25

средний за период – 22

для акционерного капитала – 15

ОС и износа – 16

Товары и себестоимость – 21

Группа «Норильский никель» (МСФО)

(Примечания к консолидированной годовой финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2003 года)

(б) Валюта измерения и валюта представления

Денежной единицей, используемой в качестве единицы измерения в консолидированной годовой отчетности , является российский рубль («руб.» или «рубль»), что отражает экономическую сущность основополагающих принципов деятельности Группы и ее хозяйственных операций.

В 2003 году Группа приняла решение изменить валюту представления с рубля на доллар США («долл. США»). Использование доллара США в качестве валюты предоставления является распространенной практикой среди мировых компаний, занятых в горнодобывающих отраслях. Также доллар США является более удобной валютой представления для иностранных пользователей консолидированной годовой отчетности Группы.

Пересчет из рублей (валюты измерения) в доллары США (валюту представления) произведен в соответствии с требованиями Интерпретации ПКИ № 30 «Валюта отчетности – перевод из валюты измерения в валюту представления» («ПКИ – 30) по курку, установленному Центральным банком Российской Федерации, следующим образом:

• все активы и пассивы (как монетарные, так и немонетарные) пересчитаны по курсу на конец отчетного периода, составившему 294545 руб. за 1 долл. США;

• все статьи, включенные в состав собственного капитала, кроме чистой прибыли за отчетный период, пересчитаны по курсу на конец отчетного периода, составившему 2945454 руб. за 1 долл. США;

• все статьи отчета о прибылях и убытках за год пересчитаны по среднегодовому курсу, составившему 306884 руб. за 1 долл. США; и

• все курсовые разницы, возникающие в результате пересчета, отражены в составе собственного капитала.

Использование в 2003 году долларов США в качестве валюты представление отличается от подхода, примененного в прошлом году, когда единой валютой измерения и представления являлся рубль. В консолидированной годовой финансовой отчетности за год, закончившейся 31 декабря 2002 года, долларовые суммы были отражены по курсу на 31 декабря года, представляя собой условный перевод показателей отчетности из рублей в доллары США для удобства пользователей. Соответствующий курс Центрального банка Российской Федерации составил 31, 7844 руб. за 1 долл. США. В связи с тем, что до 1 января года Группа готовила финансовую отчетность в условиях гиперинфляции, результаты условного перевода показателей отчета для удобства пользователей аналогичным результатом, которые были бы получены, если бы перевод показателей отчетности осуществлялся согласно ПКИ 30. Соответственно, изменение в учетной политики в отношении валюты представления не привело к каким-либо корректировкам сравнительных данных.

МСФО 24 «РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ»

Стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать на нее значительное влияние в процессе принятия финансовых или операционных решений.

К связанным сторонам относятся:

• компании, которые контролируют отчитывающуюся компанию, находятся под ее контролем или находятся вместе с ней под общим контролем;

• ассоциированные компании;

• совместно контролируемые компании;

• частные лица, включая близких членов семьи, владеющих прямо или косвенно такими пакетами акций с правом голоса, которые позволяют им оказывать значительное влияние на деятельность компании;

• ключевой руководящий персонал.

Операции между связанными сторонами – это передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами:

• приобретение или продажа товаров;

• приобретение или продажа активов;

• оказание или получение услуг;

• договоры аренды;

• передача исследований и разработок;

• лицензионные отношения;

• финансы, включая займы и вклады в уставный капитал;

• гарантии и залоги.

В примечаниях к финансовой отчетности (ФО) необходимо раскрывать:

1). Взаимоотношения при наличии контроля, независимо от наличия операций

2). По операциям:

• характер взаимоотношений

• тип операции, элементы операции (объем, сумму, политику ценообразования, величину или долю незаконченных расчетов)

3). Компании должны раскрывать информацию о выплатах основному управленческому аппарату

Раскрытие не требуется:

• в консолидированной отчетности в отношениях внутри групповых операций

• в ФО материнской компании – в ФО дочерней компании, находящейся в полной собственности, если материнская компания находиться в той же стране

• в ФО компаний контролируемой государством.

Резервы, условные обязательства и условные активы.

Условные обязательства

Условные обязательства – это:

(а) – возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или

(b) – текущие обязательства, которые возникают из прошлых событий, но не признается поскольку:

(i) – нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуются для урегулирования обязательства;

(ii) – сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью Компания не должна признавать условное обязательство. Компания должна раскрывать условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.

Условные активы

Условный актив – это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, не полностью контролируемых компанией. Примером может служить иск, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен.

Компания не должнапризнавать условный актив. Условный актив должен раскрываться, когда вероятным является поступление экономических выгод.

Когда реализация дохода обосновано определена, тогда соответствующий актив не является условным активом и его признание уместно.

Резервы

Резервы – это обязательство с не определенными временем и суммой. Резерв должен признаваться тогда и только тогда, когда:

(а) – компания имеет текущее обязательство (юридическое или вытекающие из практики) в результате прошлых событий;

(b) – существует вероятность (т.е. более возможно, чем нет), что убытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для погашения обязательств; и

(с) – может быть сделано надежная оценка суммы обязательства. Стандарт замечает, что надежная оценка не может быть сделана лишь в исключительно редких случаях.

Вытекающие из практики обязательства – это обязательство, которое возникает из действий компании, где:

(а) – установившееся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязательства; и

(b) – в результате компания создала действительные ожидания со стороны таких других сторон в том, что она выполнит такие обязательства.

Сумма, признаваемая в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку расходов, необходимых для урегулирования текущего обязательства на отчетную дату, другими словами, суммы, которые компания должна рационально уплатить для погашения обязательства на отчетную дату, или перевести в это время третьей стороне.

Стандарт требует, чтобы компания при оценке резерва:

(а) – принимала в расчет риски и неопределенности. Однако неопределенность не оправдывает создание чрезмерного резерва или преднамеренного завышения обязательств;

(b) – дисконтировала резервы, когда влияние временной стоимости денег существенно, с применением до налоговой ставки (ставок) дисконта, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и тех рисков, специфичных для обязательства, которые не были отражены в наилучшей оценки расходов. Когда применяется дисконтирование, увеличение резерва с течением времени признается в качестве процентного расхода;

(с) – принимало в расчет будущее событие, такие как изменения в законах и технологические изменения там, где имеется достаточное объективное свидетельство того, что они произойдут; и

(d) – не принимало в расчет прибыли от ожидаемого выбытия активов в том случае, если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, приводящим к возникновению резерва.

Резервы должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если больше не существует вероятность того, что выбытие ресурсов, олицетворяющих экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства, то резерв должен восстанавливаться.

Резервы – специфическое применение

Резервы не должны признаваться для будущих операционных убытков. Ожидание будущих операционных убытков является показателем того, что определенные активы операций могут снижаться в стоимости. В этом случае компания проводит проверку на обесценение активов согласно МСФО 36, обесценение активов.

В случае, если компания имеет обремененный договор, текущие обязательства по такому договору должно быть признано и оценено в качестве резерва. Под обремененным договором понимается договор, исполнение которого требует неизбежных затрат, величина которых превышает экономические выгоды, которые ожидаются по нему получить.

Древо решений

Нет Нет

Да Да

Нет Да

Да Нет

Нет (редко)

Да

Резерв

Ничего не делать

Раскрыть условное обязательство

Примечание:В редких случаях бывает не ясно, имеется ли текущее обязательство. В таких случаях прошлое событие считается создающим текущее обязательство если, с учетом всех имеющихся свидетельств, более вероятно, чем нет, что текущие обязательства существуют на отчетную дату.

ГРУППА «АВТОВАЗ»

Примечания к консолидированной отчетности на 31 декабря 2002 г.

(В миллионах рублей относительно покупательной способности рубля на 31 декабря 2002 г. Примечание 3).

13. Резервы

	Гарантии	Претензии таможенных органов	Претензии налоговых органов	Юридические и прочие претензии	Резерв под выплаты работникам в связи с увольнением	Итого
Остаток на 31.12.2001 г.	1154	892	2321			4367
Доход в результате инфляции		(117)	(305)			(422)
Использовано	(1522)					(1522)
Восстановлено		(775)	(69)			(844)
Дополнительные резервы	1917		624	290	350	3181
Остаток на 31.12.2002 г.	1549		2571	290	350	4760

Гарантийное обслуживание

Группа принимает на себя оплату расходов по ремонту автомобилей или замене определенных компонентов и узлов, вышедших из строя, в течение двух лет после продажи (2001 г.: один год) или до достижения пробега 35000 км.

Претензии таможенных органов

В 2001 г. Группой создан резерв под претензии таможенных органов за несоблюдение валютного законодательства в отношении сроков возврата валютной выручки на сумму 892 млн. руб. Впоследствии данныве претензии были сняты. Руководство Группы считает, что в будущем судебные разбирательства оп данному вопросу не будут возобновлены. В связи с этими обстоятельствами, созданный ранее резерв отнесен на отчет о прибылях и убытках за год, истекший 31 декабря 2002 г.

Претензии налоговых органов

Основная часть указанной суммы относится к созданному резерву под определенные претензии налоговых органов в отношении налога на прибыль. Данные претензии были предъявлены в виду разногласий относительно списания безнадежной задолженности в 1999 – 2000 гг.

Резерв под выплаты работникам в связи с увольнением

В 2002 г. Группа создала резерв под выплаты работникам в связи с увольнением в сумме 350 млн. руб. За счет таких выплат Группа стимулирует увольнение по собственному желанию работников, которые достигают пенсионного возраста в 2003 г.

Пример 1. Оценка величины обязательства с учетом различной вероятности событий.

Компания является ответчиком в судебном иске. Максимальная сумма иска может составить 6000000 руб., а минимальная – 4000000 руб. По оценке экспертов существует 10 % вероятность, что иск не придется удовлетворять (компания выиграет дело), 70 % вероятность того, что иск придется удовлетворять в половинном размере, и 20 % вероятность того, что иск придется удовлетворить полностью. Также эксперты считают, что существует 75 % вероятность того, что величина иска составит максимальную сумму, и 25 % вероятность того, что величина иска составит минимальную сумму.

Пример 2. Расчет величины резерва с учетом временного фактора.

У компании имеется обязательство, которое подлежит погашению через четыре года. Сумма погашения обязательства твердо определена и составляет 1000 тыс. руб. Поскольку сумму погашения твердо определена, то в ней все риски, связанные с данным обязательством. Для дисконтирования должна использоваться номинальная (т.е. учитывающая инфляцию) ставка до налогообложения. Обычно номинальная ставка, не учитывающая риски по конкретному обязательству, соответствует процентной ставке по высоконадежным государственным облигациям. Допустим, что ставка составляет 4 %.

Пример 3. Использование резервов.

В первом году был создан резерв в размере 200 тыс. руб. для покрытия возможных расходов, связанных с судебным иском, возбужденным против компании. Во втором году суд вынес решение, что иск должен быть удовлетворен в размере 190 тыс. руб., кроме того компания должна оплатить судебные издержки в размере 25 тыс. руб.

Задания для самостоятельного изучения стандарта

1. Обременительные контракты

Компания имеет договор на 5 лет без права досрочного прекращения на аренду оборудования. Ежегодные платежи составляют 2500 тыс. руб. В связи с изменениями на рынке компания приняла решение о прекращении выпуска одного из видов продукции, производство которой осуществлялось на данном оборудовании. Компании удалось сдать данное оборудование в субаренду. Доходы от субаренды составляют 2100 тыс. руб. в год.

Требуется:

1. Определить является ли договор на аренду обременительным контрактом

2. Рассчитать величину неизбежных расходов по обременительному контракту

3. Определить, какая часть созданного резерва должна трактоваться, как долгосрочные обязательства и какая часть резерва, как краткосрочные обязательства.

2. Оценка величины обязательства с учетом различной вероятности событий

В отчетном году компании предъявлен судебный иск за нарушение сроков и некомпетентность поставок оборудования для строящегося станкостроительного предприятия. Судебное разбирательство предъявленного иска составляет 12000 тыс. руб. По мнению экспертов при учете особых условий поставок величина предъявленного иска может быть снижена до 8000 тыс. руб. .Вероятность того, что сумма иска составит полную сумму (12 тыс. руб.) равна 65 %, вероятность того,, что сумма иска составит минимальную сумму (8000 тыс. руб.) равны 35 %. Решение суда может быть вынесено в пользу компании, и ей не придется удовлетворять иск, вероятность такого события, по мнению экспертов равны 20 %., вероятность того. Что дело будет проиграно, и компании придется оплачивать иск, составляет 80 %.

Требуется:

1. Определить должна ли компания раздать резерв на оплату судебного иска (проверить соблюдение критериев признания резервов).

2. Рассчитать величину резерва. Который должен быть создан по расходам на оплату судебного иска.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках