Методологія і методика економічного аналізу

2.7. АНАЛІЗ ВИРОБНИЧИХ РЕСУРСІВ ПІДПРИЄМСТВА

2.7.1. Аналіз матеріальноHтехнічного забезпечення

Необхідною умовою виконання планів по виробництву продукції, зниженню її собівартості, зростанню прибутку і рентабельності є

повне і своєчасне забезпечення підприємства сировиною і матерH іалами необхідного асортименту і якості.

Зростання потреби підприємства в матеріальних ресурсах може бути задоволене екстенсивним шляхом (придбанням або виготовлен! ням більшої кількості матеріалів та енергії) або інтенсивним (більш економним використанням запасів у процесі виробництва продукції).

Перший шлях веде до зростання питомих матеріальних витрат на одиницю продукції, хоч собівартість її може при цьому і знизити! ся за рахунок збільшення обсягу виробництва і зменшення частки постійних витрат.

Другий шлях забезпечує скорочення питомих матеріальних вит! рат і зниження собівартості одиниці продукції. Економне викорис! тання сировини, матеріалів і енергії рівнозначно збільшенню обсягів виробництва.

Завдання аналізу забезпеченості матеріальними ресурсами та їх використання:

—оцінка реальності планів матеріально!технічного постачання, ступеня їх виконання і впливу на обсяг виробництва продукції, її собівартість та інші показники;

—оцінка рівня ефективності використання матеріальних ресурсів у виробництві;

—виявлення внутрішньовиробничих резервів економії матеріаль! них ресурсів і розробка конкретних заходів щодо їх викорис! тання.

Під час аналізу забезпеченості підприємства матеріальними ре! сурсами насамперед перевіряється якість плану матеріальноH технічного постачання. Перевірку реальності плану починають з вивчення норм і нормативів, які лежать в основі розрахунку потре! би підприємства в матеріальних ресурсах. Потім перевіряється від! повідність плану постачання потребам виробництва продукції і утворення необхідних запасів, виходячи з прогресивних норм вит! рат матеріалів.

17 2

Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу

Рівень організації матеріально!технічного забезпечення визна! чається:

—якістю розрахованої планової потреби підприємства в мате! ріальних ресурсах;

—ступенем обґрунтованості плану матеріально!технічного поста! чання;

—своєчасністю надання відповідними службами підприємства плану заявок на матеріали і укладення прямих договорів з їх постачальниками;

—конкретністю договорів;

—забезпеченням підприємства матеріальними ресурсами;

—наявністю наднормативних запасів або недопоставок окремих видів матеріалів.

Аналіз плану матеріально!технічного забезпечення починається

з оцінки обґрунтованості заявленої потреби підприємства в матеH ріальних ресурсах.

Для цього виявляють, чи повністю враховані в плані всі зміни у номенклатурі продукції, яка випускається, підвищенні її якості. Виз! начається рівень обґрунтованості норм, які лежать в основі плано! вих розрахунків, ступінь забезпеченості планової потреби за раху! нок власного виробництва і використання власних відходів.

Основні напрями матеріально!технічного забезпечення підприє! мства зображені на схемі 2.2.

Аналіз плану	Оцінка наукової
матеріальноHтехнічного	обґрунтованості якості
забезпечення	плану, його ефективності
Аналіз виконання плану	Оцінка забезпеченості
	підприємства матеріалами,
матеріальноHтехнічного	ефективність прямих
забезпечення	господарських зв’язків
Аналіз впливу	Виявлення резервів росту
організації постачання	виробництва за рахунок
на кінцевий результат	удосконалення матеріальноH
діяльності підприємства	технічного забезпечення
Схема 2.2. Основні напрямки матеріально!технічного забезпечення
	підприємства
	17 3

Методологія і методика економічного аналізу

Джерелом аналізу забезпеченості і використання матеріальних ресурсів підприємством є:

—план матеріально!технічного забезпечення;

—угоди з постачальниками;

—дані оперативного обліку про надходження ресурсів;

—витрати сировини і матеріалів;

—звіти про вартість, собівартість продукції тощо.

Показники питомих фактичних витрат сировини, матеріалів і кількості фіксуються також в калькуляціях собівартості виробів і в технічно!виробничих звітах.

Важливою умовою безперебійної роботи підприємства є повна

забезпеченість потреби в матеріальних ресурсах джерелами поH криття.

Вони можуть бути зовнішніми і внутрішніми. До зовнішніх дже! рел належать матеріальні ресурси, які надходять від постачальників відповідно до укладених договорів.

Реальна потреба в постачанні матеріальних ресурсів зі сторони — це різниця між загальною потребою в певному виді матеріалу і су! мою власних внутрішніх джерел її покриття.

У процесі аналізу необхідно також перевірити забезпеченість потреби в завезенні матеріальних ресурсів за договорами на їх по! стачання і фактичне їх виконання (табл. 2.34).

Таблиця 2.34

Виконання плану матеріально)технічного забезпечення

	Забезпечення потреби		Матеріали
		Папір	Фарба	Свинець
	Потреба, т	10,0	0,750	5,50
	Потреба, що забезпечена договорами, т	9,80	0,725	5,45
	Поставлено за договорами, т	9,46	0,725	5,40
	Виконано поставок за договорами	0,965	1,0	0,991
	(ряд 3 : ряд 2)
	Узагальнюючий показник	0,946	0,967	0,982
	(ряд 3 : ряд 1)

Як видно з таблиці, договори були виконані щодо поставки па! перу на 96,5 %, свинцю на 99,1 %. Процент виконання договорів по фарбі — 100 %.

17 4

Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу

Перевіряється також якість отриманих матеріалів від постачаль! ників, відповідність їх стандартам, технічним умовам і умовам дого! вору і у випадках їх порушення пред’являються претензії постачаль! никам. Особлива увага приділяється перевірці виконання постачання матеріалів, виділених підприємству по держзамовленню, та кооперо! ваних постачань.

Певна увага приділяється виконанню плану по термінах поста! чання матеріалів. Порушення термінів постачання призводить до недовиконання плану виробництва і реалізації продукції. Для оці! нки ритмічності постачань використовується коефіцієнт ритмічH ності:

К р	=	∑(ПМплi −	ПМНi	)	,
		∑ПМплi

де: Кр — коефіцієнт ритмічності;

ПМплi — постачання матеріалу за планом за i!ті періоди;

ПМНi — недовиконання плану постачання матеріалу в i!му періоді.

Певна увага приділяється аналізу стану складських запасів сировини і матеріалів. Розрізняють запаси поточні, сезонні і стра! хові. Величина поточного запасу залежить від інтервалу постачання (в днях) і середньодобових поставок матеріалу.

Задача

Встановити вплив зміни обсягу випуску продукції, структури і рівня витрат на величину матеріальних витрат за такими даними (зробити розрахунок і внести в таблицю):

					Витрати
			На фактичний випуск				Відхилення за рахунок
								чинників
	Статті	План	По плаH	По план.	Фактично	Всього	Зміни	Зміни	Зміни
	витрат		нових	нормах і			обсягу	структури	рівня
			нормах і	факт.			випуску		витрат
			плановій	структурі
			структурі
	А	1	2	3	4	5	6	7	8
	Сировина і	8932	8949,86	8945	9001	+69	+17,86	–4,86	+56
	матеріали

17 5

Методологія і методика економічного аналізу

Продовження таблиці

	А	1	2	3	4	5	6	7	8
	Зворотні від!	430	430,86	440	469	+39	+0,86	+9,14	+29
	ходи
	Купувальні ви!
	роби і напівфаб!	14875	14904,75	15030	14770	–105	+29,75	+125,25	–260
	рикати

		К* — коефіцієнт виконання плану за обсягом випущеної продукції
		1,002	=	14904,75
						.
				14875

Розв’язування на ПК

Створіть електронну таблицю і введіть в неї вихідні дані й фор! мули*.

Статті

витрат

А

Сировина і матеріали

Зворотні від! ходи

Купувальні ви! роби і напів! фабрикати

				Витрати
		На фактичний випуск
					Всього
	План	По плаH	По план.	Фактично
		нових	нормах і
		нормах і	факт.
		плановій	струкH
		структурі	турі
	1	2	3	4	5
	8932	8949,86	8945	9001	=E7!
					B7
	430	430,86	440	469	=E8!
					B8
	14875	14904,75	15030	14770	=E9!
					B9

Відхилення за рахуH нок чинників

Зміни	Зміни	Зміни
обсягу
випусH	струH	рівня
	ктури	витрат
ку
6	7	8
=C7!B7	=D7!	=E7!
	C7	D7
=C8!B8	=D8!	=E8!
	C8	D8
=C9!B9	=D9!	=E9!
	C9	D9

Висновок

Як видно з даних таблиці, на величину матеріальних витрат най! більший вплив зробив останній чинник.

У процесі аналізу перевіряється відповідність фактичного розмі! ру запасів найважливіших видів сировини і матеріалів нормативним.

* Передбачається, що верхній лівий елемент таблиці введений у вічко А3.

17 6

Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу

На основі даних про фактичну наявність матеріалів в натурі і середньодобових витратах розраховують фактичну забезпеченість матеріалами в днях і порівнюють її з нормативною.

Перевіряється також стан запасів сировини і матеріалів на пред! мет зайвих і непотрібних. Їх можна встановити за даними складсь! кого обліку шляхом порівняння приходу і витрат. Якщо по деяких матеріалах немає витрат протягом року, то їх відносять до групи неходових і підраховують загальну вартість.

Зменшення обсягу виробництва продукції в зв’язку з недопосH тавкою матеріалів визначається відношенням кількості недопоставH лених матеріалів iHго виду до норми їх витрат на одиницю проH дукції.

Через низьку якість сировини і матеріалів утворюються понадпH ланові відходи. Щоб підрахувати, як за рахунок цього чинника змен! шився випуск продукції, необхідно кількість понадпланових відходів і!гo виду сировини і матеріалу розділити на норму витрати його на одиницю продукції.

При порушенні асортименту поставлених матеріалів підприєм! ство може зробити доробку (підгонку) матеріалу, що надійшов, або знайти йому заміну. При доробці матеріалу утворяться перевитрати його на одиницю продукції, що призведе до збільшення суми змінних витрат. Щоб визначити величину втрат, необхідно перевитрату ма! теріалу на одиницю продукції внаслідок його доробки помножити на фактичний випуск продукції з цього матеріалу і його ціну.

Якщо відбувається заміна одного матеріалу іншим, дорожчим за ціною, то також зростає сума витрат. Для її визначення необхідно кількість заміненого матеріалу помножити на різницю в ціні взаємо! замінних матеріалів.

Аналогічна ситуація виникає при підвищенні постачальником цін на сировину і матеріали. Тут також слід оцінювати, що вигідніше підприємству:

—збільшити змінні витрати в зв’язку із застосуванням більш дорогих матеріалів, але за рахунок нарощування обсягів отри! мати додатковий прибуток;

—зменшити обсяг виробництва цього виду продукції, якщо внас! лідок використання дорогої сировини продукція виявиться збитковою, чи шукати нові, більш дешеві ринки сировини, чи змінювати структуру виробництва.

17 7

Методологія і методика економічного аналізу

Великі втрати мають місце через неритмічне постачання сироH вини і матеріалів, через що підприємства простоюють, недодають багато продукції та втрачають прибутки.

Для визначення цих втрат необхідно кількість людиноHгодин простою помножити на плановий середньогодинний виробіток проH дукції.

Своєчасність і рівномірність постачання по окремих видах і най! менуваннях матеріальних цінностей можна проконтролювати шля! хом зіставлення даних, що містяться в планах постачання, з даними статистичної звітності про їх рух по кварталах і місяцях. Аналіз вико! нання плану постачання матеріальних ресурсів поданий у табл. 2.35.

Таблиця 2.35

Виконання плану постачання матеріальних ресурсів, т

Постачання матеріалів	Папір	Фарба	Свинець
Обсяг постачань:
– за планом	9,80	0,725	5,45
– фактично	9,46	0,725	5,40
Зараховується у виконання плану	9,31	0,713	5,38
Не зараховується у виконання
плану через порушення:
– обсягів і термінів постачань	0,120	0,010	0,02
– номенклатури постачань	0,025	0,002	—
– якості постачань	0,005	—	—
Разом	0,150	0,012	0,02

Як видно з таблиці, постачальники паперу виконали постачання на 96,5 % (9,46 × 100 : 9,80), однак з урахуванням виконання всіх пунктів договірних зобов’язань цей показник в сумі знизився до 95 %. По фарбі цей показник знизився до 98,3 %, а по постачанню свинцю — до 98,7 %.

Розрахуємо вплив чинників забезпечення підприємства папером та іншими видами матеріалів загалом на обсяг товарної продукції за рік. Розрахунок проведемо за допомогою формули матеріального балансу (табл. 2.36):

Зп + Н = В + Вб + Вв + Всп + Зк, де: Зп — залишки матеріалів на початок року;

Н — надійшло матеріалів;

17 8

Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу

В — витрачено матеріалів у виробництві; Вб — витрачено в забракованій продукції; Вв — витрачено у втрачених виробах; Всп — витрачено для сторонніх потреб; Зк — залишки матеріалів на кінець року.

Таблиця 2.36

Структура матеріального балансу

	По паперу, тис. грн			По всіх видах матеріалів,
					тис. грн
Показники
	план	факт	відхиH	план	факт		відхиH
			лення				лення
Обсяг товарної проду!
кції, тис. грн	134	135	+1	134	135		+5
Залишки матеріалів на	5,47	6,97	+1,5	6,98	8,95		+1,97
початок періоду (Зп)
Надійшло матеріалів	28,50	27,86	–0,64	31,61	31,50		–0,11
Витрачено у виробниц!	28,98	29,89	+0,91	30,98	33		+2,02
тві (Вв)
Витрачено у забрако!	—	0,076	+0,076	—	0,089		+0,089
ваній продукції (Вб)
Витрачено у втрачених	—	0,008	+0,008	—	0,009		+0,009
виробах (Вв)
Витрачено для сторон!	—	0,089	+0,089	—	0,110		+0,110
ніх потреб (Всп)
Залишок матеріалів на	4,99	4,767	–0,223	7,61	7,242		–0,368
кінець періоду (Зк)
Загальна кількість то!
варної продукції, яка
припадає на 1 тис. грн	4,6239	4,5166	–0,1073	4,3253	4,0909		–0,2344
витрачених матеріалів
(кол.1 : кол.4)

На основі наведених даних розрахуємо вплив чинників на обсяг продукції, використовуючи спосіб ланцюгових підстановок (табл. 2.37).

Хоч якими були зміни в обсязі продукції під впливом вказаних чинників, загальна сума впливів кожної з їх груп загалом буде одна! кова.

Позитивний вплив чинників врахований у фактичному випуску продукції. Тому резерви випуску продукції полягають у негативному

17 9

Методологія і методика економічного аналізу

Таблиця 2.37

Вплив чинників на випуск продукції

	Чинники	По паперу, тис. грн	По всіх видах матеріаH
			лів, тис. грн
	1	2	3
	Зміна залишку матері!	+1,5 × 4,623 = +6,936	+1,97 × 4,325 = +8,521
	алів на початок року
	Зміна обсягу надхо!	–0,64 × 4,623 = –2,959	–0,11 × 4,325 = –0,475
	дження матеріалів
	Зміна рівня витрати	29,89 × (–0,107) = –3,207	33 × (–0,234) = –7,735
	матеріалів
	Витрачений матеріал у	+0,076 × 4,623 = +0,351	+0,089 × 4,325 = +0,384
	забракованій продукції
	Витрачений матеріал у	+0,008 × 4,623 = +0,037	+0,009 × 4,325 = +0,004
	втрачених виробах
	Використання матері!	+0,089 × 4,623 = +0,412	+0,11 × 4,325 = +0,475
	алів для сторонніх по!
	треб
	Зміна залишку матері!	–0,223 × 4,623 = –1,031	–0,368 × 4,325 = –1,591
	алів на кінець року

впливі. Тобто, резервом випуску продукції стануть всі перераховані в табл. 2.37 чинники, крім зміни залишку матеріалів на кінець року. Загальний резерв випуску продукції в цьому випадку складає по паперу 7,736 тис. грн, а по всіх видах металів 9,384 тис. грн.

Безперебійність випуску продукції багато в чому залежить від правильної організації складських запасів.

Аналіз пред’явлених і задоволених претензій до постачальників дозволяє встановити кількість порушень договірних зобов’язань,

виявити причини порушень, визначити ефективність санкцій, що застосовуються.

Особлива увага при аналізі приділяється вивченню системи і порядку забезпечення матеріальними ресурсами і запасами цехів, дільниць. Цей аналіз проводить виробничо!диспетчерський відділ, який виявляє дефіцит ресурсів по номенклатурі, асортименту і по! відомляє відділ матеріально!технічного постачання про послідовність постачання матеріалів, яких бракує.

18 0

Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу

Вплив недопоставок матеріалів на обсяг випуску продукції роз) раховують як відношення величини недопоставлених матеріалів до питомої витрати даного матеріалу на одиницю продукції.

Організація матеріальноHтехнічного забезпечення істотним чином впливає на роботу підприємства, показує, як невчасне або некомплек! тне надходження матеріальних засобів виробництва призводить до перебоїв у роботі, вимагає створення зайвих запасів матеріалів.

Порушення в матеріально!технічному забезпеченні впливають на зміну у випуску продукції, яку можна визначити за формулою:

ВП = П Дв , Д р Н

де: ВП — випуск продукції; П — потреба в матеріалі на програму;

ДВ — кількість днів відсутності матеріалу; ДР — кількість днів роботи в звітному періоді; Н — норма витрат матеріалу на один виріб.

Обсяг отримання і використання паперу, фарби, свинцю та інших матеріалів підприємством за рік можна характеризувати даними табл. 2.38.

Аналізуючи дані табл. 2.38, можна зробити висновок, що в ціло! му підприємство було забезпечене матеріальними ресурсами. Недо! поставки свинцю та допоміжних матеріалів можна було компенсу! вати за рахунок відповідних запасів та зворотних відходів.

Таблиця 2.38

Обсяг отримання і використання основних видів сировини підприємством

	Матеріали	Одиниці	Обсяг	Обсяг
		виміру	отримань	використання
	Папір газетний	т	8,0	7,80
	Картон	кг	210	195
	Інший папір	т	1,25	1,20
	Фарба	т	0,725	0,70
	Свинець	т	5,4	5,58
	Допоміжні матеріали	тис. грн	2,6	2,74

18 1