12. Правовые основы организации налогообложения в региональных экономических союзах

Правовой основой организации налогообложения в региональных экономических союзах являются межгосударствен­ные договоры и соглашения, решения глав правительств и ин­теграционных органов, модельные законодательные акты и конвенции, прочие документы, разрабатываемые межгосудар­ственными и наднациональными органами, а также националь­ное законодательство стран-участниц.

Одним из первых договоров, призванных определить основ­ные подходы к проведению политики налоговой гармонизации, стало Соглашение между правительствами государств - участ­ников Содружества Независимых Государств о согласованных принципах налоговой политики, в котором были определены основные подходы к проведению согласованной налоговой по­литики, перечень налогов, подлежащих согласованию и основ­ные мероприятия в этой области.

Правовой основой взаимодействия государств - членов ЕврАзЭС в области прямых налогов являются двусторонние сог­лашения и конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, заключенные в 1995-1999 гг. Указанные соглашения основаны на Модельной конвенции ОЭСР «Об избежании двойного налогообложения по налогам на доход и капитал» и модели Конвенции ООН о двойном налогооб­ложении в отношениях между развитыми и развивающимися странами. Правовую основу взаимодействия государств - чле­нов ЕврАзЭС в области косвенных налогов образуют межправи­тельственное соглашение в рамках СНГ, двусторонние межпра­вительственные соглашения государств - членов ЕврАзЭС, зак­люченные в 1998—2000 гг., а также отдельные законы и специ­альные нормы в налоговых кодексах стран сообщества.

Основные принципы взаимодействия налоговых служб го­сударств, подписавших 29 марта 1996 г. Договор об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях, предусматривают активную совместную работу по сближению нало­говых систем государств-партнеров. Важность и необходимость интеграционного воздействия в этой сфере были в дальнейшем подтверждены Договором о Таможенном союзе и Едином эконо­мическом пространстве (26 февраля 1999 г.) и Договором об уч­реждении Евразийского экономического сообщества (10 октяб­ря 2000 г.).

Основными целями налоговых администраций стран по соз­данию единого экономического пространства в области налого­обложения были следующими:

- устранение налоговых барьеров, влияющих на развитие экономических связей между странами-партнерами и создание Единого налогового пространства;

- упрощение системы и формирование равных условий для хозяйствующих субъектов в области налогообложения их дея­тельности;

- согласованное реформирование налоговых систем стран-партнеров, создание унифицированного налогового пространства;

- обеспечение полноты собираемости налогов и увеличение налоговых поступлений в бюджеты стран, устранение двойного налогообложения;

- эффективное раскрытие и предотвращение экономичес­ких правонарушений, решение проблемы межгосударственных неплатежей.

Для выполнения указанных целей также определен комп­лекс взаимосогласованных направлений деятельности, кото­рый включает следующие основные меры:

1) гармонизацию принципов налогового законодательства и методов налогового администрирования;

2) согласованное реформирование налоговых органов и оп­тимизацию их структуры, применение единообразной системы подготовки кадров;

3) разработку и реализацию согласованных мер по сниже­нию налоговой нагрузки на физических и юридических лиц, повышение эффективности системы налогообложения малого предпринимательства;

4) согласование принципов применения налоговых конвен­ций об избежании двойного налогообложения, предотвращения уклонения налогов на доходы и капитал;

5) оптимизацию количества применяемых прямых и косвен­ных налогов, усиление совместного налогового контроля за пе­ремещением энергоносителей и подакцизной продукции;

6) создание интегрированной базы налогоплательщиков стран-партнеров, согласование методов и форм налогового учета и от­четности;

7) осуществление совместного контроля за деятельностью предприятий-экспортеров и импортеров, согласование принци­пов предоставления им налоговых льгот;

8) совместные действия налоговых и таможенных органов стран-партнеров по устранению налоговых правонарушений и налоговой дискриминации.

Конкретный механизм реализации поставленных задач воз­ложен на межгосударственные структуры (в частности на соз­данный Совет руководителей налоговых служб - СНРС) и на­циональные органы. Учитывая важность координации дейст­вий налоговых органов Таможенного союза Решением Совета глав правительств от 22 января 1998 г. № 4 при Интеграцион­ном Комитете создан Совет руководителей налоговых служб го­сударств пятерки (СРНС). Основным направлением деятельности Совета является сбли­жение и гармонизация налоговых законодательств государств - участников ЕврАзЭС.

С целью согласованного применения действующих двусто­ронних соглашений, используемых в них понятий, терминов и положений сторонами согласованы и утверждены Общие прин­ципы применения соглашений об избежании двойного налого­обложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество).

В настоящее время Советом проводится разработка единых форм документов юридических и физических лиц на террито­риях государств - членов ЕврАзЭС. Необходимость введения единой формы документа налогоплательщика определяется тем, что существующие национальные формы идентификации не могут быть применены на территориях других стран ЕврАзЭС в связи с отсутствием унификации правил учета и возможности легализации на территории каждого государства документов учета (регистрации) налогоплательщиков-резидентов.

Введение на территориях государств - членов ЕврАзЭС единой формы документа (удостоверения), подтверждающего факт постановки на налоговый учет юридического и физичес­кого лица, позволит:

- сформировать единый справочный информационный ре­сурс о лицах, осуществляющих деятельность на территориях других государств;

- повышать уровень доверия партнеров друг другу при зак­лючении различного рода сделок;

- обеспечивать информационное обслуживание заинтересо­ванных лиц с целью подтверждения надежности партнеров по сделкам.

Единое налоговое удостоверение предназначено для предъяв­ления по требованию, например, налоговых органов при поста­новке на налоговый учет с целью осуществления своевременно­го контроля за регистрацией налогоплательщиков на террито­рии иностранных государств, а также для избежания двойного налогообложения. Ему придается статус международного документа, который в отличие от национальных документов, используемых на территории одного государства, действителен на территориях всех стран сообщества.

В настоящее время итогом работы Совета в области укрепления информационного обмена между налоговыми службами явилось принятие и практическая реализация ряда договоренностей об оказании взаимного содействия в предотвращении и пресечении налоговых правонарушений при осуществлении^; внешнеторговых операций. В частности, со всеми государствами сообщества подписаны соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Приоритетным направлением сотрудничества налоговых служб как в рамках ЕврАзЭС, так и СНГ продолжает оставать­ся развитие и укрепление информационного обмена с использо­ванием информационных технологий.

Эффективность налогового администрирования в регио­нальных экономических союзах достигается:

1) гармонизацией национального законодательства путем ко­ординации законопроектной работы и устранения несоответст­вия проводимой согласованной налоговой политики действую­щим национальным законодательным актам;

2) созданием единой модельной нормативной базы граждан­ского законодательства и государственного регулирования эко­номики.

Необходимо отметить, что эти методы являются взаимодополняющими друг друга. Их одновременное применение позво­ляет использовать преимущества как первого, так и второго, учитывать как внутренние национальные интересы путем сог­ласования принципиальных позиций и сохранения националь­ной специфики, так и определяя приоритеты союзного разви­тия путем разработки модельных законопроектов.

13 Модельный налоговый кодекс

Модельный налоговый кодекс (либо Конвенция), регулиру­ющий правовые налоговые отношения, складывающиеся в рам­ках экономического союза, должен охватывать в обязательном порядке следующие правовые разделы:

1) основные принципы организации единого налогового про­странства.

Основным принципом формирования единого налогового пространства экономического союза остается принцип всеобщ­ности (единства) и равенства налогообложения. Налоги и сборы на территории экономического союза долж­ны едино применяться для товаропроизводителей всех госу­дарств - участников экономического союза.

В соответствии с вышеуказанным принципом не допускает­ся устанавливать дополнительные налоги, сборы и пошлины, а также повышенные либо дифференцированные ставки в зави­симости от гражданства (подданства) физического лица, резидентства субъекта хозяйствования, а также от государства, ре­гиона или иного географического места происхождения имуще­ства или денежных средств налогоплательщика.

Принцип всеобщности и равенства в налогообложении так­же предотвращает установление национальными налоговыми законодательствами налоговых форм, которые могут ограничи­вать свободное перемещение в пределах единого экономическо­го пространства регионального союза физических лиц, товаров (работ, услуг), денежных средств и капиталов либо создание препятствий для предпринимательской и иной законной дея­тельности налогоплательщиков;