4.4 Учет лизинговых и факторинговых операций.

Для учета операций по факторингу предназначены активные балансовые счета 2110 (2310) «Факторинг коммерческим организациям» и внебалансовый счет 99811 «Документы по факторингу».

По дебету счетов отражаются суммы, перечисленные клиентам банка в соответствии с условиями договора факторинга. По кредиту счетов учитываются суммы, поступившие в погашение либо в возмещение задолженности (в зависимости от вида факторинга), а также суммы, списываемые на счета по учету пролонгированной или просроченной задолженности. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору факторига.

Учет документов по счету 99811 «Документы по факторингу» ведется в валюте факторинга в сумме документов по договору факторинга. По приходу счета отражаются суммы платежных требований и других документов, удостоверяющих право кредитора на получение денежных сумм от должника; в расход счета списываются суммы, полностью оплаченные должником или кредитором, суммы возвращенных документов при совершении регресса по договору факторинга. При поступлении частичных платежей на обороте платежных требований (счетов-фактур) делаются отметки о поступивших суммах.

Размер дисконта предусматривается в договоре факторинга и рассчитывается в виде процента (до 20%) от суммы финансирования. Доход в виде дисконта банк получает после погашения долга плательщиком. Поэтому в день предоставления финансирования сумма дисконта относится на счета по учету начисленных процентных доходов по факторингу с оформлением записи в бухгалтерском учете мемориальным ордером:

Дебет 2171 «Начисленные процентные доходы к получению по факторингу коммерческим организациям»,

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты».

Поскольку факторинг является кредитной операцией, то обеспечением исполнения обязательств по факторингу, применяется, как правило, поручительство самого поставщика, которое учитывается по внебалансовому счету 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам».

На сумму полученного банком обеспечения составляется приходный балансовый ордер и отражается в учете следующей записью:

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам».

В качестве обеспечения возможно использование залога, тогда на сумму полученного обеспечения составляется проводка:

Приход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

После акцепта плательщиком (должником) платежных требований банк плательщика производит их оплату, т.е. списывает денежные средства со счета плательщика и переводит их на счет фактора:

Дебет 3012 текущий (расчетный) счет плательщика (должника), или

1201 корреспондентский счет,

Кредит 2110 «Факторинг коммерческим организациям»

Резерв на покрытие возможных убытков по операциям факторинга создается в общеустановленном порядке и отражается в учете проводкой:

Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»,

Кредит 2911 «Резерв на покрытие возможных убытков по факторингу коммерческим организациям».

Далее рассмотрим учет лизинговых операций в ЗАО «МТБанк».

Лизинг – передача лизингодателем (собственником) движимого и недвижимого имущества лизингополучателю на определенный срок и за установленную плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа. В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит:

1. от места ведения бухгалтерского учета:

а) учет у лизингодателя;

б) учет у лизингополучателя.

2) от места нахождения объекта лизинга:

а) на балансе лизингодателя;

б) на балансе лизингополучателя.

При осуществлении лизинговой деятельности банк может выступать как лизингодателем, так и лизингополучателем.

Рассмотрим бухгалтерский учет операций лизинга у банка-лизингодателя (на примере ЗАО МТБанк). Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга, учитываются, как и затраты по приобретению объектов собственных основных средств, по дебету соответствующего балансового счета группы 556 «Вложения в основные средства и незавершенное строительство» в корреспонденции с балансовыми счетами 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» и 6640 «Расчеты по капитальным вложениям».

Приобретенное имущество, до передачи его в лизинг, учитывается на счете 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг» по первоначальной стоимости, т.е. исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

В случае когда банк выступает лизингодателем, отражение в бухгалтерском учете операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета осуществляется в зависимости от того, у кого на балансе учитывается объект лизинга.

Рассмотрим тот случай, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя. Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, то учет операций лизинга у банка осуществляется в качестве финансового актива на следующих балансовых счетах:

- при предоставлении лизинга другим банкам:

1542 «Лизинг банкам-резидентам»

1543 «Лизинг банкам-нерезидентам»;

- при предоставлении лизинга другим юридическим лицам, кроме банков:

2040 «Лизинг небанковским финансовым организациям»,

2140 «Лизинг коммерческим организациям»,

2340 «Лизинг индивидуальным предпринимателям»,

2540 «Лизинг некоммерческим организациям».

Данные счета предназначены для учета стоимости объектов лизинга, переданных лизингодателем другим банкам, юридическим лицам по договору лизинга. Амортизация по объектам лизинга начисляется лизингополучателем.

По дебету счетов 154Х отражается задолженность банков, 2Х40 – юридических лиц, по кредиту – погашение долга.

Когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, лизинговые операции осуществляются в следующей последовательности:

1. передача объекта лизинга лизингополучателю по цене, установленной договором;

2. начисление вознаграждения (дохода) по переданному объекту;

3. получение лизинговых платежей, в том числе досрочное;

4. выкуп либо возврат лизингополучателем объекта лизинга.

При передаче основных средств составляется следующая проводка:

- на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:

Дебет 154Х, 2Х40 – счета по учету задолженности лизингополучателя;

Кредит 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг».

При начислении дохода (вознаграждения) составляется следующая проводка:

Дебет 1574, 2Х74 – счета по учету начисленных процентных доходов по лизинговым операциям;

Кредит 687Х – счета по учету процентных доходов к получению по операциям с банками и клиентами.

Поступившие от лизингополучателя лизинговые платежи отражаются в учете следующими записями:

- на сумму лизинговых платежей, возмещающих контрактную стоимость (в составе текущего лизингового платежа):

Дебет счета лизингополучателя (корреспондентский счет);

Кредит 154Х, 2Х40 – счета по учету задолженности лизингополучателя.

Одновременно на сумму лизинговых платежей в части суммы превышения контрактной стоимости составляется проводка:

Дебет 688Х – счета по учету прочих доходов к получению по операциям с банками и клиентами;

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы»;

- на сумму процентного дохода (вознаграждения), поступившего в составе текущего лизингового платежа:

Дебет счета лизингополучателя (корреспондентский счет)

Кредит 1574, 2Х74 – счета по учету начисленных процентных доходов по лизинговым операциям - и одновременно:

Дебет 687Х – счета по учету процентных доходов к получению по операциям с банками и клиентами;

Кредит 80Х4 – счета по учету процентных доходов по лизингу.

В случае выкупа объекта лизинга составляются следующие бухгалтерские проводки:

- на сумму выкупной стоимости:

Дебет счета лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 154Х, 2Х40 – счета по учету задолженности лизингополучателя;

- на сумму дохода, превышающую контрактную стоимость:

Дебет 688Х – счета по учету прочих доходов к получению по операциям с банками и клиентами,

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы».

Если расторгается договор лизинга, то возврат объекта лизинга оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- на сумму остаточной стоимости:

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг»,

Кредит 154Х, 2Х40 – счета по учету задолженности лизингополучателя;

- на сумму дохода в части превышения контрактной стоимости:

Дебет 688Х – счета по учету прочих доходов к получению по операциям с банками и клиентами,

Кредит 154Х, 2Х40 – счета по учету задолженности лизингополучателя;

- на сумму начисленного процентного дохода:

Дебет 687Х – счета по учету процентных доходов к получению по операциям с банками и клиентами,

Кредит 1574, 2Х74 – счета по учету начисленных процентных доходов по лизинговым операциям.