4.2 Учёт выдаваемых краткосрочных кредитов.
Для отражения в учете операций ЗАО «МТБанк» по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные балансовые счета II класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами». Синтетический учет кредитных операций осуществляется на счетах IV порядка в зависимости от типов контрагентов (рисунок 1):
Х
Х
Х
2
Тип контрагента
2. Вид кредитных операций
3. Возвратность кредитов
4. Начисленные проценты
5.Просроченные проценты
1.Целевое направление (для групп 2Х0-2Х5)
2. Вид кредитных операций (для групп 2Х6-2Х9)
Рис. Синтетический учет кредитных операций
В зависимости от типа контрагентов (вторая цифра четырехзначного балансового счета) счета сгруппированы следующим образом:
20 – небанковские финансовые организации;
21 – коммерческие организации;
23 – индивидуальные предприниматели;
24 – физические лица;
25 – некоммерческие организации;
26 – органы государственного управления.
Внутри каждой из этих групп счета классифицируются по следующим признакам (третья цифра четырехзначного балансового счета):
Вид активных операций:
2Х0Х – займы;
2Х1Х – факторинг;
2Х2Х – краткосрочные кредиты;
2Х3Х – долгосрочные кредиты;
2Х4Х – лизинг;
2Х5Х – иные активные операции.
Характер активных операций по срокам:
2Х6Х – пролонгированная задолженность;
2Х8Х – просроченная задолженность.
Характер процентов по срокам:
2Х7Х – начисленные проценты;
2Х9Х – просроченные проценты.
Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитного отдела (управления) и отражается по дебету счетов II класса (порядок отражения в учете кредита и иных активных операций с клиентами рассмотрим на примере краткосрочного кредита, предоставленного коммерческой организации).
Кредит может быть направлен:
На текущий счет кредитополучателя:
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 3012 текущий счет кредитополучателя.
Направление кредита на текущий счет кредитополучателя производится при условии отсутствия к текущему счету претензий, являющихся приоритетными по отношению к банковскому кредиту (1 и 2 группы очередности платежей).
На счет продавца (поставщика):
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 3012 счет продавца или корреспондентский счет.
3)На счет третьего лица (при условии заключения с ним договора перевода долга или договора уступки требования):
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»
Кредит 3012 счет третьего лица или корреспондентский счет.
4)На расчеты по аккредитиву:
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»,
Приход 99816 «Документы по аккредитивам».
5)На выдачу кредитополучателю – юридическому лицу наличных денежных средств на выплату заработной платы или для расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции:
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 1010 «Денежные средства в кассе».
При овердрафтном кредитовании денежные средства в форме кредита предоставляются (при заключении с банком соответствующего договора) в пределах лимита овердрафта на оплату дебетового сальдо по текущему (расчетному) счету или карт-счету:
6)на сумму дебетового сальдо:
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 3012 «Текущий счет кредитополучателя» или
Кредит 3112 «Карт-счета коммерческих организаций».
При оформлении кредита может возникнуть разрыв во времени между датой заключения договора и датой выдачи кредита, т.е. между временем возникновения обязательства банка и его исполнением.
Обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления события, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.
В качестве отлагательного условия в кредитном договоре может выступать, например, обязанность кредитополучателя зарегистрировать договор залога или заключение основного договора на условиях, предусмотренных предварительным договором.
Обязательства банка по предоставлению кредита в день заключения договора учитываются на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств». Данный счет предназначен для учета обязательств банка по предоставлению денежных средств клиентам (кредиты, займы, факторинг, отсрочка оплаты векселей и т.п.). По приходу счета отражаются суммы возникших обязательств, по расходу – выполненные или несостоявшиеся обязательства.
При выдаче банком обязательств оформляется приходный внебалансовый ордер (ПРИЛОЖЕНИЕ К) и составляется проводка:
Приход 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».
Основанием для составления данной проводки является распоряжение кредитного отдела (управления), которое выписывается в двух экземплярах, один из которых помещается в документы дня вместе с внебалансовым ордером, а другой – вместе с кредитным договором – в досье заёмщика.
В аналитическом учете лицевые счета по счету 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» ведутся по каждому заключенному договору.
Если обязательство банка исполняется частями, то на эту часть уменьшается первоначальная сумма, учтенная по счету 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств», и составляется внебалансовая проводка на сумму исполненных обязательств:
Расход 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».
Неиспользованная сумма кредита продолжает учитываться на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».
При предоставлении кредита в иностранной валюте с последующей конверсией в другую валюту (например, доллары США конвертируются в евро) в учете совершаются следующие бухгалтерские проводки:
- на сумму выданного кредита в иностранной валюте (доллары США) по официальному курсу (курс, установленный Национальным банком Республики Беларусь – далее официальный курс):
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 6901 «Валютная позиция»;
- одновременно на сумму иностранной валюты, проданной банком (евро) взамен покупаемой (доллары США), по официальному курсу:
Дебет 6901 «Валютная позиция»,
Кредит 3012 текущий счет кредитополучателя или
150Х, 170Х корреспондентский счет, или
3012 счет поставщика, или
3162 «Аккредитивы коммерческих организаций».
Операция конверсии отражается по соответствующим счетам 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»:
- в белорусских рублях по официальному курсу:
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - (лицевой счет долларов США),
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - (лицевой счет евро).
При использовании счета 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» для осуществления операций по предоставлению кредита в иностранной валюте составляются те же проводки, что и при выдаче кредита в белорусских рублях.