27.Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Строка «Заемные средства»По строке отражается кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это остатки заемных средств с учетом %, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев (п. 4 ПБУ 15/2008).

Строка «Отложенные налоговые обязательства»В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Строка «Резервы под условные обязательства»Организация может создавать резерв под условные факты хозяйственной

Строка «Прочие обязательства»По данной строке баланса указывается сумма долгосрочных средств, привлеченных фирмой, не поименованных в строках «Заемные средства» и «Отложенные налоговые обязательства», подлежащих погашению после 31 декабря отчетного года.

Строка «Итого по разделу IV»

28.Раздел V «Краткосрочные обязательства»В этом разделе отразите суммы кредиторской задолженности (начисленной по банковским кредитам, займам, полученным от других предприятий, товарному кредиту, невыплаченной заработной плате и т.д.), которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка «Заемные средства»В этой строке баланса отразите остаток заемных средств, которые фирма получила на срок не более года и еще не вернула по состоянию на 31 декабря отчетного года, учтенные по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Строка «Кредиторская задолженность»В этой строке отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации, а именно отражается следующая задолженность:

Строка «Доходы будущих периодов»По данной строке укажите доходы, полученные фирмой в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Такие доходы учитывают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

Строка «Резервы предстоящих расходов» кредитовое сальдо сч96 по состоянию на 31.12 отч года.

Строка «Прочие обязательства»В этой строке можно отразить сумму тех краткосрочных обязательств, которые не являются существенными для пользователей и не вошли в другие строки V раздела Баланса (например счет 86).

Строка "Итого по разделу V".

15.Содержание и техника составления Отчета о финансовых результатах.

Методика составления отчета В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в Отчете о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Вычитаемые показатели (с отрицательным значением) приводят в круглых скобках.

Существует пять принципов построения отчета:

1. Принцип расчета фин. результата методом брутто, т.е. недопущение взаимозачета статей расходов и доходов, все доходы и расходы отражаются в полном размере.

2. Принцип разделения - подразделение первичных расходов и доходов по видам.

3. Принцип построения отчета по областям возникновения - отражение возникновения затрат в областях производства, управления и сбыта.

4. Принцип периодизации - отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду.

5. Принцип разделения результата - разделение финансового результата от основной и прочей деятельности.

Составляется Отчет по данным оборотов по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Отчет о прибылях и убытках

Строка «Выручка»Отражается выручка за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, т.е. разница между оборотами по кредиту счета 90 "Продажи" и дебетовым оборотом по следующим субсчетам счета 90.3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы".

Строка «Себестоимость продаж»Отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг: Д90-2 К43, д90-2К41,

Строка «Валовая прибыль (убыток)»По данной строке отражается размер валовой прибыли, определенной как разность между первыми двумя строками.

Строка «Коммерческие расходы»В этой строке производственные организации отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации — сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п. – Д 44 К10, 79, 69, 76, 60.

Строка «Управленческие расходы» Строка заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Показатель по строке равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж»Отражается разница между валовой прибылью (убытком) и строками «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» и должна соответствовать проводкам:

Раздел «Прочие доходы и расходы» К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка «Доходы от участия в других организациях»По строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те организации, которые получают данный доход нерегулярно и менее 5%.

Строка «Проценты к получению»По строке указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам организациям.

Строка «Проценты к уплате»Отражаются суммы процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются: Д91-2 К60, 76, 66, 67.

Строка «Прочие доходы»

По данной строке в соответствии с ПБУ 9/99отражаются следующие виды прочих доходов:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров; Д62 К91.1

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам; Д76 К91.1

• прибыль, полученная организацией по совместной деятельности (по договору простого товарищества); Д76 К91.1

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в банке; Д51 (76) К91.1

• причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; Д76 К91.1

• поступления в возмещение причиненных организации убытков; Д62 К91.1

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; Д08, 10 К98; и Д98 К91.1

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; Д84 К91

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; Д60 К91.1

• положительные курсовые разницы; Д52 К91.1

• прочие доходы.

Строка «Прочие расходы»По данной строке отражаются следующие прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации); Д91.2 К02

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации); Д91.2 К02, 05, 20

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»); Д91.2 К02

• остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов; Д91.2 К01,03,04

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); Д91.2 К51

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; Д91.2 К51

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; Д91.2 К63

• налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций); Д91.2 К68

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией; Д91.2 К60, 76

• возмещение причиненных организацией убытков; Д91.2 К62

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; Д91.2 К84

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; Д91.2 К62

• отрицательные курсовые разницы; Д91.2 К52,76

• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены; Д 91.2 К94

• судебные расходы; Д91.2 К51,76

• прочие расходы.

Определение финансового результата

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за год. Он определяется так: «Прибыль (убыток) от продаж» + «Доходы от участия в других организациях» + «Проценты к получению» – «Проценты к уплате» + «Прочие доходы» – «Прочие расходы» +/– дополнительные строки.

Отражение расчетов по налогу на прибыль

Строка «Текущий налог на прибыль»В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

Текущий Р (Д) по налогу на прибыль = ±Усл.расход (доход) по налогу на прибыль + ПНО + ОНА – ОНО ( Условный расход – это прибыль бухгалтерская * 20%.ПНО = постоянные разницы (суточные, представительские расходы) * 20%ОНА = вычитаемые временные разницы * 20% (в бухучете расходы списываются сразу, а в налоговом частями – амортизация разными методами ит.д. )ОНО = налогооблагаемые временные разницы * 20%.)

Строка «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)Д99К68

Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств»

Строка «Изменение отложенных налоговых активов»Отражается информация об изменении данных показателей в результате изменения ставки налога на прибыль

Строка «Прочее»Отражается информация не нашедшая отражение в других строках Отчета о прибылях и убытках.

Расчет чистой прибыли (убытка)

Строка «Чистая прибыль (убыток)»По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Чистая прибыль (убыток) отчетного года = «Прибыль (убыток) до налогообложения – «Текущий налог на прибыль» + «Отложенные налоговые активы» – «Отложенные налоговые обязательства» +/- дополнительно введенные строки.

Раздел Справочно

1. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

2. Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

3.Совокупный финансовый результат периода;

4. "Базовая прибыль (убыток) на акцию";

5. "Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

"Базовая прибыль (убыток) на акцию"- это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н. Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода - это чистая прибыль отчетного периода, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется следующим образом: средневзвешенное количество обыкновенных акций = суммарное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, на первое число каждого календарного месяца отчетного периода : количество календарных месяцев в отчетном периоде. "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"- это возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде. Согласно п. 9 МР, под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается ее уменьшение (увеличение убытка), которое может произойти в результате: конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций и т.д.)в обыкновенные акции; при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Строку "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры.