13.Выявление чистой прибыли (убытка). Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Реформация баланса.

Чистые активы показывают, насколько активы организации превышают ее обязательства (и краткосрочного, и долгосрочного характера), то есть позволяют оценить уровень платежеспособности предприятия. По своей сути чистые активы можно идентифицировать с величиной собственного капитала, поскольку они отражают уровень обеспеченности вложенных собственниками средств активами организации.

Расчет по данным бухгалтерского баланса: ЧА=А – П, где А, П — активы и пассивы соответственно, принимаемые для расчета чистых активов.

Величина активов (А) определяется как сумма внеоборотных активов (стр. 190) и оборотных активов. Величина пассивов (П) рассчитывается как сумма статей «Долгосрочные обязательства» (стр. 590) и «Краткосрочные обязательства» (стр. 690) за вычетом статьи «Доходы будущих периодов».

оценка соотношения чистых активов и уставного капитала. Такое исследование позволяет выявить степень близости организации к банкротству. Об этом свидетельствует ситуация, когда чистые активы по своей величине оказываются меньше или равны уставному капиталу. ГК РФ установлено, что если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации;

В целом проведение углубленного анализа чистых активов позволяет выявить пути их повышения (улучшение структуры активов; выбор и использование оптимальных методов оценки товарно-материальных запасов, начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; продажа или ликвидация не используемого в деятельности предприятия имущества; увеличение объемов продаж за счет повышения качества продукции, поиска новых рынков ее сбыта, оптимизации ценовой политики; осуществление эффективного контроля состояния запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, других активов и пассивов организации). На основе этого появляются возможности роста финансовой устойчивости и платежеспособности хозяйствующего субъекта, его инвестиционной привлекательности.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате деятельности организации за отчетный год предназначен пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 отражается начисление налога на прибыль и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и составляется бухгалтерская запись:

Д 99 К68.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций не уменьшают.

В конце отчетного периода (31 декабря) счет 99 закрывается. Такая итоговая операция называется реформацией бухгалтерского баланса.

Для учета сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 84-1 – Прибыль, подлежащая распределению; 84-2 – Нераспределенная прибыль; 84-3 – Непокрытый убыток.

По итогам года после реформации баланса составляются следующие записи:

Д 99 К 84-1 – отражена чистая прибыль отчетного года.

Д 84-3 К 99 – отражен чистый убыток.

По результатам отчетного года собственники организации могут принимать решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на: 1) выплату дивидендов акционерам (Д 84-1 К 75); 2) на создание и пополнение резервного капитала (Д 84-1 К 82); 3) на погашение убытков прошлых лет (Д 84-1 К 84-3).

После отражения в учете использования прибыли составляется запись Д 84-1 К 84-2.

Собственники также могут принимать решение о погашении полученного убытка. Убыток может быть погашен: 1) за счет целевых взносов акционеров (Д 75 К 84-3); 2) за счет средств резервного капитала (Д 82 К 84-3); 3) за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет (Д 84-2 К 84-3).

Убыток также может быть погашен по решению собственников организации при уменьшении величины уставного капитала до величины чистых активов организации (Д 80 К 84-3). Также собственники могут принять решение о непогашении убытка и оставить его на балансе организации.