Глава 8. Взаимосвязь величины затрат (расходов) и суммы прибыли

8.1. Маржинальный доход

Ранее мы рассмотрели один из показателей, основанный на расчете частичной себестоимости - так называемую валовую прибыль, под которой понимается разница между выручкой за продукцию и суммой прямых затрат на ее производ­ство и реализацию.

На базе частичной себестоимости можно построить разные показатели в зависимости от того, что учитывается в частичной себестои­мости.

Валовая прибыль получается как следствие очень удобной формы бухгалтер­ского учета, однако чисто экономически этот показатель лишен особого содер­жания, так как совершенно не понятно, что такое в экономическом смысле сум­ма прибыли и косвенных затрат (валовая прибыль как раз и представляет собой такую сумму).

Деление всех затрат на прямые и косвенные условно и имеет, скорее, организационную, чем экономиче­скую природу, поэтому показатель, величину которого каждый бухгалтер будет считать по-своему, не очень подходит для серьезного экономического анализа.

В качестве еще одного критерия распределения затрат на учитываемые и не ­учитываемые при расчете частичной себестоимости может выступать не отнесение их к прямым или косвенным, а отнесение к переменным или к постоянным: в себестоимость должны включаться только переменные затраты, а постоянные учитываются отдельно.

Поскольку большую часть косвенных затрат можно отнести к постоянным, то этот процесс тоже выглядит как исключение косвенных затрат.

Однако для точности расчетов из косвенных затрат надо исключать ту их часть, которую нельзя считать постоянными и добавлять к переменным. От процедуры распределения затрат избавиться в этом случае не удается, хотя, доля распределяемых затрат существенно уменьшается.

В результате мы получаем показатель, обогащающий глубоким экономическим смыслом - вклад в покрытие. Здесь имеется в виду, что данный показатель характеризует вклад рассматриваемого продукта в покрытие суммы постоянных затрат предприятия.

Поскольку в советской экономической практике подобная процедура не ис­пользовалась, то не было и соответствующего показателя. Поэтому заимство­ванный «на западе» показатель не имеет устоявшегося названия.

В различных изданиях он называется по-разному. Его называют и валовая прибыль, и маржинальная прибыль, и вклад на покрытие, и сумма возмещения, и маржинальный доход.

Очевидно, что этот показатель не является прибылью. Не является он в пол­ном смысле и доходом.

Мы будем этот показатель называть маржинальным доходом.

Маржинальный доход играет важную роль в экономических расчетах, т.к. он обладает очень ценным свойством: в довольно широких пределах маржиналь­ный доход на единицу продукции не зависит от объемов выпуска этой продук­ции. Прибыль таким свойством не обладает.

Рассмотрим небольшой пример.

Пусть предприятие выпускает 1000 шт. изделия по себестоимости 60 руб./шт. и продает по цене 70 руб./ шт. Тогда величина прибыли рассчитывается следующим образом:

Прибыль = Объем производства * (Цена изделия – удельные расходы) = = 1000шт. * (70 руб./шт. – 60 руб./шт.) = 10000 руб.

Очевидно, что каждое изделие дает 10 руб. прибы­ли, а общая прибыль в этом случае равняется 10 тыс. руб.

На практике часто возникает необходимость расчета прибыли при изменении объема производства при сохранении цены. Очевидно, что в этом случае ключевым вопросом становится поведения затрат. Можно ли предполо­жить, что в расчете на изделие они останутся неизменными? Очевидно, такое предположение будет справедливо лишь при одном условии: все затраты на предприятии являются переменными, а постоянных нет вообще. Но так не бывает.

Проанализируем, как изменится прибыль в рассматриваемом примере, в случае сокращения производства до 900 шт. при сохранении цены и при равенстве 36 тыс. руб. постоянных затрат данного предприятия. Это означает, что переменные затраты в расчете на 1 изделие со­ставят в данном примере:

( 1000 * 60 – 36000) / 1000 = 24 (руб./шт.)

Когда объем производства сократится, по­стоянные затраты будут распределяться на меньший объем продукции, следова­тельно на 1 шт. будет приходиться:

36 000 : 900 = 40 (руб./шт.)

Поскольку переменные затраты в расчете на изделие не изменились, то себестоимость 1 изделия будет равна:

40 + 24 = 64 (руб./шт.)

Прибыль одного изделия сократиться с 10 до 6 руб.:

70 – 64 = 6 ( руб./шт.)

Прибыль предприятия в этом случае составит: 6 * 900 = 5400 ( руб.)

Таким образом, при уменьшении выпуска на 10% прибыль уменьшилась на 46%.

Иное дело - маржинальный доход. По определению, он равен выручке минус переменные затраты, что в расчете на 1 изделие составит:

70 руб./шт. - 24 руб./шт. = 46 руб./шт.

Поскольку ни цена, ни переменные затраты в расчете на 1 изделие не меняются, то не меняется и маржинальный доход от 1 изделия.

Сокращение объема производства на 10% с 1000 шт. до 900 шт. привело к уменьшению маржинального дохода также на 10% с 46 тыс. руб.

до 41,4 тыс. руб.

Чтобы получать прибыль в обоих случаях, надо из маржинального дохода вы­честь постоянные затраты.

Получим:

46 тыс. руб. - 36 тыс. руб. = 10 тыс. руб. - в первом случае;

41,4 тыс. руб. - 36 тыс. руб. = 5,4 тыс. руб. - во втором.

Эти ре­зультаты совпадают с полученными ранее.