9.2. Бухгалтерский учет сделок с производными инструментами

При отражении в бухгалтерском учете сделок с производными инстру­ментами в двух различных валютах используются балансовые счета 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими порядок бухгалтерского учета опе­раций в иностранной валюте.

Требования или права требования и обязательства, вытекающие из условий сделок с производными инструментами, отражаются в суммах со­гласно условиям данных сделок на соответствующих (в зависимости от вида базового актива: иностранная валюта, ценные бумаги, драгоценные металлы, процентные ставки) внебалансовых счетах групп:

992. «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами» (если базовым активом являются ценные бумаги);

993. «Обязательства и требования по операциям с иностранной валю­той и драгоценными металлами» (если базовым активом является ино­странная валюта или драгоценные металлы);

994 «Обязательства и требования по прочим операциям» (если базовым активом являются процентные ставки).

Требования и обязательства в иностранной валюте, вытекающие из условий сделок с производными инструментами, учитываются на соот­ветствующих внебалансовых счетах в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету данных требований и обязательств оценка в белорусских рублях произ­водится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установ­ленному Национальным банком Республики Беларусь на дату соверше­ния операции. По мере изменения официального курса требования и обязательства в иностранной валюте на внебалансовых счетах подле­жат переоценке.

Справедливая стоимость производного инструмента отражается на ба­лансовых счетах 6000 «Производные финансовые активы» (при превыше­нии справедливой стоимости требований над справедливой стоимостью обязательств), 6001 «Производные финансовые обязательства» (при пре­вышении справедливой стоимости обязательств над справедливой стои­мостью требований) в корреспонденции с балансовым счетом 6941 «Пере­оценка производных финансовых инструментов».

Положительное изменение справедливой стоимости производного инструмента приводит к увеличению актива, учитываемого на балансо­вом счете 6000 «Производные финансовые активы», и (или) уменьше­нию обязательства, учитываемого на балансовом счете 6001 «Производ­ные финансовые обязательства», и отражается в корреспонденции с балансовым счетом 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов».

Отрицательное изменение справедливой стоимости производного инструмента приводит к увеличению обязательства, учитываемого на балансовом счете 6001 «Производные финансовые обязательства», и (ими) уменьшению актива, учитываемого на балансовом счете 6000 "Производные финансовые активы», и отражается в корреспонденции I балансовым счетом 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов».

В целях сокращения трудозатрат при расчете справедливой стоимости целесообразно издать приказ по банку, в котором будет предусмотрен порядок расчета справедливой стоимости требований и обязательств по производным финансовым инструментам. Кроме того, необходимо определиться и со сроками пересмотра справедливой стои­мости, что целесообразно осуществлять лишь в последний рабочий день месяца и при выбытии производного финансового инструмента. При наличии активного рынка для определения справедливой стоимости произ­водных инструментов рекомендуется использовать котировки. При его отсутствии справедливая стоимость производных инструментов может определяться банками самостоятельно путем применения одного из сле­дующих методов оценки:

• стоимость производных инструментов по последним сделкам на рынке между хорошо осведомленными, желающими совершить такие сделки, независимыми сторонами;

• текущая справедливая стоимость другого производного инструмен­та, который по существу является аналогичным (те же условия и характе­ристики: оставшийся срок до исполнения производного инструмента, по­токи денежных средств, валюта, риски);

• дисконтирование потоков денежных средств;

• модели определения цены опционов;

• другие методы, если они обеспечивают надежную оценку справед­ливой стоимости производных инструментов.

На конец рабочего дня остаток по сделке с производным инструментом должен быть либо на активном балансовом счете 6000 «Производные фи­нансовые активы», либо на пассивном балансовом счете 6001 «Производ­ные финансовые обязательства».

В последний рабочий день месяца по открытым позициям банка, а также при закрытии позиции и (или) исполнении сделки с производ­ным инструментом сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 «Пе­реоценка производных финансовых инструментов», переносится на балансовые счета по учету доходов или расходов операций с производ­ными инструментами (8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами», 9211 «Расходы по операциям с произ­водными финансовыми инструментами»). Сальдо по счету 6941 «Пере­оценка производных финансовых инструментов» на конец месяца не должно быть.

При закрытии позиции и (или) исполнении сделки с производным ин­струментом требования и обязательства списываются с соответствующих внебалансовых счетов групп 992 «Обязательства и требования по опера­циям с ценными бумагами», 993 «Обязательства и требования по операци­ям с иностранной валютой и драгоценными металлами», 994 «Обязатель­ства и требования по прочим операциям».

Аналитический учет сделок с производными инструментами ведется по каждой сделке либо по сериям производных инструментов (по совокуп­ности производных инструментов с одинаковыми характеристиками, да­той и условиями исполнения).

В табл. 9.1 представлена корреспонденция счетов по отражению в уче­те форвардных сделок.

1	2	3	4
4.1.Увеличение справедливой стоимости требований	9925Х «Требования по операциям с ЦБ» 9932Х «Требования по операциям с ин вал» 9936 «Требования по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» 9942Х «Требования по прочим операциям»		На сумму изменения справедливой стоимости
4.2. Управление справедливой стоимости требований		9925Х «Требования по операциям с ЦБ» 9932Х «Требования по операциям с ин вал» 9936 «Требования по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» 9942Х «Требования по прочим операциям»	На сумму изменения справедливой стоимости
4.3. Увеличение справедливой стоимости обязательств	9921Х «Обязательства по операциям с ЦБ» 9931Х «Обязательства по операциям с ин вал» 9935Х «Обязательства по операциям с ин вал» 9941Х «Обязательства по прочим операциям»		На сумму изменения справедливой стоимости
4.4. Уменьшение справедливой стоимости обязательств		9921Х «Обязательства по операциям с ЦБ» 9931Х «Обязательства по операциям с ин вал» 9935Х «Обязательства по операциям с ин вал» 9941Х «Обязательства по прочим операциям»	На сумму изменения справедливой стоимости
5.Отражено положительное изменение справедливой стоимости форвардного контракта 5.1. При наличии по данному форвардному контракту остатка на счёте 6000 «Производные финансовые активы» 5.2. При наличии по данному форвардному контракту остатка на счёте 6001 «Производные финансовые обязательства»	6000 «Производные финансовые активы» И 6001 «Производные финансовые обязательства» 6000 «Производные финансовые активы»	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»	На сумму изменения справедливой стоимости На сумму положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта в пределах накопленного остатка на данном счёте На сумму превышения положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта над накопленным остатком на счёте 6001 «Производные финансовые обязательства»
6.Отражено отрицательное изменение справедливой стоимости форвардного контракта 6.1. При наличии по данному контракту остатка на балансовом счёте 6001 «Производные финансовые обязательства» 6.2. При наличии по данному контракту остатка на балансовом счёте 6000 «Производные финансовые активы»	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»	6001 «Производные финансовые обязательства» 6000 «Производные финансовые активы» 6001 «Производные финансовые обязательства»	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости контракта в пределах накопленного остатка на счёте 6000 «Производные финансовые активы» На сумму превышения отрицательного изменения справедливой стоимости контракта над накопленным остатком на счёте 6000 «Производные финансовые активы»
7.Отражён перенос сальдо, накопленного на балансовом счёте 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» Или 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами»	8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»	Операция совершается в последний рабочий день месяца, а также при закрытии позиции и исполнении форвардного контракта
8. Списаны требования по форвардному контракту		9925Х «Требования по операциям с ЦБ» 9932Х «Требования по операциям с ин вал» 9936 «Требования по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» 9942Х «Требования по прочим операциям»	Операция совершается при закрытии позиции и (или) исполнении форвардного контракта с поставкой или без поставки базового актива
9.Списаны обязательства по форвардному контракту		9921Х «Обязательства по операциям с ЦБ» 9931Х «Обязательства по операциям с ин вал» 9935Х «Обязательства по операциям с ин вал» 9941Х «Обязательства по прочим операциям»	Операция совершается при закрытии позиции и (или) исполнении форвардного контракта с поставкой или без поставки базового актива
10.Отражено закрытие позиции и (или) исполнение форвардного контракта без поставки базового актива (путём расчётов на нетто-основе)	Счета по учёту денежных средств 6001 «Производные финансовые обязательства»	6000 «Производные финансовые активы» Счета по учёту денежных средств	На сумму накопленного изменения справедливой стоимости контракта (при получении банком денежных средств) На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости контракта (при перечислении банком денежных средств)
11. Отражено закрытие позиции банком-покупателем или исполнение форвардного контракта с поставкой ин вал 11.1.На сумму приобретённой ин вал 11.2.На сумму перечисленных бел руб 12. Отражено закрытие позиции банком-продавцом или исполнение контракта с поставкой ин вал 12.1.На сумму проданной ин вал 12.2. На сумму полученных бел руб	Счета по учёту денежных средств 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции» Одновременно: 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции» Или 6001 «Производные финансовые обязательства» 6901 «Валютная позиция» Счета по учёту денежных средств Одновременно: 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции» Или 6001 «Производные финансовые обязательства»	6901 «Валютная позиция» Счета по учёту денежных средств 6000«Производные финансовые активы» 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции» Счета по учёту денежных средств 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции» 6000 «Производные финансовые активы» 6911 «Рублёвый эквивалент	На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости контракта На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости контракта На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости контракта На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости контракта
13. Отражено закрытие позиции банком-покупателем и банком- продавцом или исполнение контракта, предусматривающего конверсию ин вал с её поставкой 13.1. На сумму приобретённой ин вал 13.2. На сумму проданной ин вал 13.3. На сумму рублёвого эквивалента валютной позиции приобретённой ин вал	Счета по учёту денежных средств 6901 «Валютная позиция» 6911 «Рублёвый эквивалент вал позиции» Одновременно относительно проданной ин вал: 6911 «Рублёвый эквивалент вал позиции» 6001 «Производные финансовые обязательства»	6901 «Валютная позиция» Счета по учёту денежных средств 6911 «Рублёвый эквивалент вал позиции» 6000 «Производные финансовые активы» 6911 «Рублёвый эквивалент вал позиции»	На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости контракта На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости контракта
14. Отражено закрытие позиции банком-покупателем или исполнение форвардного контракта с поставкой ценных бумаг	Счета по учёту ЦБ (справедливая стоимость которых может быть надёжно оценена) Одновременно: Счета по учёту ЦБ (справедливая ст-ть которых может быть надёжно оценена) Или 6001 «Производные финансовые обязательства»	Средства по учёту денежных средств 6000 «Производные финансовые активы» Счета по учёту ЦБ (справедливая ст-ть которых может быть надёжно оценена)	На фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного или приобретением накопленного процентного (дисконтного) дохода На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости контракта На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости
15. Отражено закрытие позиции банком-продавцом или исполнение форвардного контракта с поставкой ценных бумаг	Счета по учёту денежных средств Одновременно: Счета по учёту ЦБ Или 6001 «Производные финансовые обязательства»	Счета по учёту ЦБ 6000 «Производные финансовые активы» Счета по учёту ЦБ	На фактическую цену продажи за вычетом полученного при выбытии ЦБ процентного (дисконтного) дохода На сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости контракта На сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости контракта.

Отражение в бухгалтерском учете уплаченного при приобретении на­копленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным дохо­дом), полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтно­го) дохода, а также результатов переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», числящихся на ба­лансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг», и формирование финансового результата от продажи ценной бумаги осуществляются в со­ответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету в бан­ках Республики Беларусь операций с ценными бумагами, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Бе­ларусь от 14 марта 2006 г. № 62 (с изменениями и дополнениями).

Валютный своп, предусматривающий покупку банком иностранной ва­люты (прямая сделка) с обратной ее продажей (обратная сделка), отража­ется в бухгалтерском учете как две отдельные сделки - прямая сделка по покупке иностранной валюты и обратная сделка по ее продаже.

Прямая сделка по покупке иностранной валюты и обратная сделка по продаже иностранной валюты, предполагающие завершение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, от ражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями норма­тивных правовых актов Национального банка Республики Беларусь, регули­рующих порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.

Прямая сделка по покупке иностранной валюты и обратная сделка по продаже иностранной валюты, предполагающие завершение расчетов не ранее трех рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, отражаются в бухгалтерском учете как форвардные контракты.

Если в отношении прямой сделки по покупке иностранной валюты предполагается завершение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, а в отношении обратной сделки по продаже иностранной валюты - не ранее трех рабочих дней после даты шключения сделки валютный своп, то справедливая стоимость и ее изме­нение по обратной сделке отражаются в бухгалтерском учете начиная с даты исполнения прямой сделки.

Валютный своп, предусматривающий продажу банком иностранной мл юты (прямая сделка) с обратной ее покупкой (обратная сделка), также отражается в бухгалтерском учете как две отдельные сделки - прямая сделка по продаже иностранной валюты и обратная сделка по ее покупке.

Прямая сделка по продаже иностранной валюты и обратная сделка по покупке иностранной валюты, предполагающие завершение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Национального банка Республики Бела­русь, регулирующих порядок бухгалтерского учета операций в иностран­ной валюте.

Прямая сделка по продаже иностранной валюты и обратная сделка по покупке иностранной валюты, предполагающие завершение расчетов не ранее трех рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, отражаются в бухгалтерском учете как форвардные контракты.

Рассмотрим на условном примере порядок отражения в бухгалтерском учете ва­лютного свопа: Банк А 14 июля 20 г. заключил сделку с банком Б на продажу 100 ООО дол.

США с покупкой 273 ООО ООО бел. р. (дата валютирования 15 июля 20 г.) и одновре­менно на продажу 273 ООО ООО бел. р. с покупкой 99 272,73 дол. США (дата валютиро­вания 8 сентября 20 г.).

14 июля 20 г. в банке А совершаются нижеследующие бухгалтерские записи:

1. Прямая сделка: приход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» на сумму 100 000 дол. США.

Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» на сумму 273 000 000 бел. р.

2. Обратная сделка: приход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» на сумму 273 000 000 бел.р.

Приход 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» на сумму 99 272,73 дол. США.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету сделок с производными инстру­ментами в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета ди­ректоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. № 414, если в отношении прямой сделки по продаже иностранной валюты предполагается завер­шение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, а в отношении обратной сделки по покупке иностранной валюты - не ранее трех рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, то справедливая стои­мость и ее изменение по обратной сделке отражаются в бухгалтерском учете начиная с даты исполнения прямой сделки.

Таким образом, 15 июля 20 г. в дату исполнения прямой сделки осуществляются

нижеследующие бухгалтерские записи:

Прямая сделка:

1. Отражение требований и обязательств по заключенному контракту:

Расход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валю­ты» на сумму 100 000 дол. США.

Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» на сумму 273 000 000 бел. р.

2. Отражение справедливой стоимости производного финансового инструмента:

Дебет 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»

Кредит 6001 «Производные финансовые обязательства» - на сумму 1 985 447,1 бел. р.

Указанную сумму получаем путем следующего расчета: 99 272,73 дол. США умно­жаем на курс доллара 15 июля 20 г. (2730), а затем от 273 000 000 бел. р. отнимаем

получившуюся сумму.

В последний рабочий день месяца необходимо осуществить переоценку справед­ливой стоимости производного финансового инструмента и закрыть остаток по счету 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов».

31 июля 20 г. совершаются следующие бухгалтерские записи:

1. Переоценка производного финансового инструмента:

Дебет 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»

Кредит 6001 «Производные финансовые обязательства» - на сумму 99 272,73 бел. р.

Указанную сумму получаем путем следующего расчета: 99 272,73 умножаем на

курс доллара 31 июля 20 г. (2729), затем от 273 ООО ООО отнимаем получившуюся

сумму, получаем справедливую стоимость финансового инструмента и от нее отнима­ем 1 985 447,1 бел. р. (то, что у нас фактически числится по счету 6001 «Производные финансовые обязательства»).

2. Перенесение сальдо, накопленного на балансовом счете 6941 «Переоценка про­изводных финансовых инструментов»:

Дебет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами»

Кредит 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» - на сумму 20 847 198,3 бел. р.

31 августа 20 г. совершаются нижеследующие бухгалтерские записи:

1. Переоценка производного финансового инструмента:

Дебет 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»

Кредит 6001 «Производные финансовые обязательства» - на сумму 496 363,65 бел. р.

Указанную сумму получаем путем следующего расчета: 99 272,73 умножаем на курс доллара 31 августа 20 г. (2724), затем от 273 000 000 отнимаем получившуюся сумму, получаем справедливую стоимость финансового инструмента и от нее отнима­ем 20 847 198,3 бел. р. (что у нас фактически числится по счету 6001 «Производные финансовые обязательства».

2. Перенесение сальдо, накопленного на балансовом счете 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»:

Дебет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами»

Кредит 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» - на сумму 496 363,65 бел. р.

В остатке на 1 сентября 20 г. на счете 6001 «Производные финансовые обязатель­ства» числится сумма 2 581 083,48 бел. р.

При окончательном закрытии сделки 8 сентября следует вначале осуществить пе­реоценку производного финансового инструмента, учитываемого на счете 6001 «Про­изводные финансовые обязательства», на соответствующую сумму исходя из сложив­шегося курса доллара США в вышеуказанном порядке.

После поступления купленных 99 272,73 дол. США на соответствующий счет по учету денежных средств банка А кредитуется счет 6901 «Валютная позиция», а на сум­му перечисленных 273 000 000 бел. р. дебетуется счет 6911 «Рублевый эквивалент ва­лютной позиции» и кредитуется соответствующий счет по учету денежных средств, при этом одновременно совершается проводка:

Дебет 6001 «Производные финансовые обязательства»

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - на всю сумму, числящу­юся в остатке по счету 6001 «Производные финансовые обязательства».

При закрытии сделки с внебалансового счета 99315 «Обязательства по перечисле­нию белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» списываются обяза­тельства по перечислению денежных средств в сумме 273 000 000 бел. р., а со счета 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» списываются требования на получение 99 272,73 дол. США.

Возникшие требования и обязательства банка при приобретении опцио­на колл или опциона пут и его справедливая стоимость, а также изменение справедливой стоимости опциона колл / пут и списание с соответствующих внебалансовых счетов требований и обязательств при закрытии позиции или исполнении приобретенного опциона отражается в бухгалтерском уче­те в аналогичном для форвардных контрактов порядке. На сумму выплачен­ной премии в учете дебетуется счет 6000 «Производные финансовые акти­вы» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Обязательства на балансовом счете 6001 «Производные финансовые обязательства» по приобретенным опционам колл / пут в бухгалтерском учете не отражаются. Расходы банка-покупателя по опциону колл / пут ограничиваются выплаченной им премией. На сумму выплаченной пре­мии в учете совершается следующая запись:

Дебет 6000 «Производные финансовые активы» Кредит счета по учету денежных средств.

Сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 «Переоценка производ­ных финансовых инструментов», переносится в последний рабочий день месяца, а также при закрытии позиции и (или) исполнении опциона колл / пут на балансовые счета по учету доходов или расходов (8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» или 9211 «Рас­ходы по операциям с производными финансовыми инструментами»).

При наступлении срока опциона колл / пут и неисполнении обяза­тельств по нему совершается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами»

Кредит 6000 «Производные финансовые активы» либо

Дебет 6001 «Производные финансовые обязательства» Кредит 8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами».

Обязательства, требования, возникшие при продаже опциона колл /пут, его справедливая стоимость, а также ее изменение и списание с соответ­ствующих внебалансовых счетов обязательств и требований при закрытии позиции или исполнении проданного опциона колл / пут отражаются в бух­галтерском учете в аналогичном для форвардных контрактов порядке. На сумму полученной премии в учете совершается следующая запись: Дебет счета по учету денежных средств Кредит 6001 «Производные финансовые обязательства». Активы на балансовом счете 6000 «Производные финансовые активы» по проданным опционам колл / пут в бухгалтерском учете не отражают­ся. Доходы банка-продавца по опциону колл / пут ограничиваются полу­ченной им премией.

Сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 «Переоценка производ­ных финансовых инструментов», переносится в последний рабочий день месяца, а также при закрытии позиции или исполнении опциона колл / пут па балансовые счета по учету доходов или расходов: 8211 «Доходы по опе­рациям с производными финансовыми инструментами» или 9211 «Расхо­ды по операциям с производными финансовыми инструментами».

При наступлении срока опциона колл / пут и неисполнении обяза­тельств по нему совершается следующая бухгалтерская проводка: Дебет 6001 «Производные финансовые обязательства» Кредит 8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами» либо

Дебет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами»

Кредит 6000 «Производные финансовые активы».