15. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

В процессе хозяйственной деятельности у банков возникают расчеты с другими субъектами хозяйствования, а также с персоналом банка. Расчеты являются необходимым условием кругооборота средств банка. Кругообо­рот денежных средств в расчетах, как правило, осуществляется в безна­личном порядке. Время кругооборота средств зависит от организации рас­четных операций, применяемых форм и процедур расчетов, а также от платежеспособности банка, прибыли, оборачиваемости средств и др.

Таким образом, целью бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами является обеспечение рациональной организации расчетов, которая будет наиболее полно отвечать интересам всех участников расчетов. 406

Задачи бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами:

• правильное документальное оформление расчетных операций банка с дебиторами и кредиторами;

• своевременное, обоснованное и полное отражение расчетных опера­ций банка на счетах бухгалтерского учета;

• организация и проведение в установленные сроки инвентаризации расчетов;

• контроль и изыскание возможности недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

• предоставление руководству информации о расчетной деятельности байка, которая позволила бы ему сориентироваться в сложившейся обста­новке и выбрать такие экономически обоснованные решения, которые бы способствовали достижению желаемых результатов.

15.1. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Банки Республики Беларусь осуществляют расчеты с бюджетом по нало­гам и сборам путем безналичных перечислений сумм, подлежащих уплате.

11равовое определение налога дано в пункте 1 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог - это обязательный индивидуально безвоз­мездный платеж, взимаемый в бюджет с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Таким образом, под расчетами бант по налогам и сборам понимается исполнение банками обязательств перед бюджетом Республики Беларусь соответствующего уровня в качестве налогоплательщика, а также исполне­ние платежных инструкций клиентов на уплату различных налогов и сборов и платежных требований и распоряжений инспекций Министерства по на­логам и сборам на взыскание таких платежей с должников. В рамках нало- I иных отношений банки Республики Беларусь выступают в качестве:

• субъекта налогообложения (налогоплательщика) - согласно ст. 13 11алогового кодекса Республики Беларусь банки являются плательщиками налогов, сборов (пошлин) при наличии определенного налоговым законо­дательством объекта налогообложения;

• агента налогового контроля - согласно ст. 23 Налогового кодекса Республики Беларусь банками являются налоговые агенты, так как они служат источником выплаты доходов плательщику. В силу налогового за­конодательства на них возлагаются обязанности по исчислению, удержа­нию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин);

• уполномоченной организацией по исполнению платежных инструк­ций на перечисление налогов, сборов (пошлин) и принятию решений о взы­скании налогов и сборов - согласно ст. 48 Налогового кодекса Республики

Беларусь банки обязаны исполнять платежные поручения плательщиков на перечисление и решения о взыскании налогов, сборов (пошлин) и пеней в соответствии с очередностью, установленною законодательством.

Как субъекты предпринимательской деятельности банки исчисляют и уплачивают в бюджет следующие налоговые платежи, предусмотренные Налоговым кодексом Республики Беларусь и другими законодательными актами, регулирующими порядок взимания и уплаты отдельных налогов.

1. Налоги и сборы, включаемые в затраты по производству и реализа­ции товаров (работ, услуг), имущественных нрав:

обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населе­ния Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

экологический налог который состоит из следующих платежей:

налог на землю;

налог на недвижимость.

2. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (доходов):

• налог на прибыль;

• налог на доходы.

• местные налоги, устанавливаемые решениями местных Советов де­путатов в соответствии с законодательством.

2. Косвенные налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь;

2. Налоги, уплачиваемые из доходов физических лиц:

• подоходный налог;

• взносы на профессиональное пенсионное страхование.

Банки как налогоплательщики и агенты налогового контроля осущест­вляют расчеты с бюджетом на основании платежных поручений, оформлен­ных в соответствии с требованиями Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республи­ки Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 (с изменениями и дополнениями).

Важность и значимость бухгалтерского учета расчетов банка по нало­гам и сборам объясняется тем, что этот участок бухгалтерского учета кон­тролируется государством и за нарушения, допущенные в нем, предусмо­трены значительные экономические санкции.

Учет расчетов по налогам и сборам начинается не с их исчисления и уже непосредственного перечисления в бюджет, а с четкой организации и постановки бухгалтерского и налогового учета, с детального изучения за­конодательных актов, касающихся не только налогообложения, но и бух­галтерского учета в банках Республики Беларусь.

Расчеты банка по налогам и сборам отражаются посредством налогового учета, который в свою очередь ведется на основе данных бухгалтерского уче-

та. Также для ведения налогового учета используются и иные документы, в том числе и первичные учетные, подтверждающие объекты налогообложения, налоговую базу и иные данные, связанные с налогообложением.

Налоговым учетом признается осуществление учета объектов налого­обложения и определения налоговой базы по налогам и сборам путем вы­полнения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. Рас­четными корректировками признаются увеличение, уменьшение и иное изменение данных бухгалтерского учета, проводимое в рамках ведения налогового учета для получения информации об объектах налогообложе­ния и определения их стоимостных, физических и иных характеристик. Таким образом, базой для налогового учета является бухгалтерский учет.

Модель организации налогового учета в Республике Беларусь пред­ставлена на рис. 15.1.

Рис 15.1. Модель организации налогового учета в Республике Беларусь

В Республике Беларусь ежегодно изменяется и дополняется законода­тельная база, регулирующая порядок расчета и уплаты налогов и сборов в бюджет страны.

Все налоги и сборы в банках независимо от источника их уплаты от­носятся к операционным расходам банка, кроме налогов, уплачиваемых из доходов физических лиц. Таким образом, бухгалтерский учет налогов и сборов осуществляется на активных счетах групп 933 «Платежи в бюд­жет» и 960 «Налог на прибыль». По дебету данных счетов отражается на­числение налогов и сборов в бюджет. Перечень налогов и сборов, уплачи­ваемых банками в бюджет, представлен в Приложении.

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам осуществляется на счетах группы 660 «Расчеты по пла­тежам в бюджет». По кредиту счетов отражается начисление налогов и сборов в республиканский и местный бюджеты. По дебету - сумма, пере­численных налогов и сборов в республиканский и местный бюджеты.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам отражен В табл. 15.1.

Таблица 15.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом но налогам и сборам

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Налоги и сборы, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
Начислен экологический налог Начислен налог на зем­лю Начислены обязательные страховые взносы в Фонд со­циальной защиты населения Начислен налог на не­движимость	9335 «Экологический на­лог» «Плата за землю» 9330 «Платежи в фонд со­циальной защиты населе­ния Министерства труда и социальной защиты» «Налог на недвижи­мость»	«Расчеты по платежам в республиканский бюджет» «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»
2. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (доходов)
Начислен налог на при­быль Начислены местные на­логи и сборы	9600 «Налог на прибыль» 9338 «Местные налоги и сборы»	«Расчеты по платежам в республиканский бюджет» «Расчеты по платежам в местный бюджет»
3. Косвенные налога и сборы
Начислен налог на до­бавленную стоимость Начислены акцизы	9337 «Налог на добавлен­ную стоимость» 9339 «Прочие платежи»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»
4. Начислены налоги, уплачиваемые из доходов физических лиц
Начислен подоходный налог Начислены обязатель­ные страховые взносы в пенсионный фонд	6610 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» 6610 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»	6602 «Расчеты по платежам в бюджет» 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»
5. Перечислены налоги в ре­спубликанский бюджет	6601 «Расчеты по плате­жам в республиканский бюджет»	3602 «Средства доходов бюд­жета на транзитных счетах Министерства финансов, его территориальных органов»
6. Перечислены налоги в местный бюджет	6602 «Расчеты по плате­жам в бюджет»	3602 «Средства доходов бюд­жета на транзитных счетах Министерства финансов, его территориальных органов»