1.3 Приемы документального и фактического контроля расчетов с персоналом

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных действий, различают:

-- документальный;

-- фактический контроль.

Документальный контроль заключается в проверке различного рода первичных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, бухгалтерской, оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации.

Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств организации, осуществляемую путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания и другими способами проверки, не связанными с документальными источниками.

Основными приемами документального контроля являются следующие проверки: по форме, арифметическая, экспертная, логическая, нормативно-правовая, экономическая, встречная проверка документов, контрольное сличение, обратная калькуляция, оценка документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическая проверка отчетности и балансов, сравнение.

Рассмотрим приемы, которые используются при контроле труда и заработной платы.

Проверка документов по форме предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах. Данный прием используется при проверки правильности заполнения первичных документов учету труда и заработной платы (приказы, договора, заполнение больничного листа и т.д.).

Арифметическая поверка документов включает проверку правильности произведенных вычислений, подсчетов итогов и других арифметических действий, выполняемых при обработке документов. Например, правильность расчета заработной платы и удержаний из ее, правильность расчета пособий по временной нетрудоспособности и отпуска.

Экспертная проверка дополняет проверку по форме и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.п. Данный прием актуален при проверке ведомости выдачи заработной платы, для определения подлинности больничных листков и т.д.

При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями определяется, была ли объективная возможность ее осуществления. Например, расход заработной платы на выполненные хозяйственным способом строительные и монтажные работы. При этом выясняют, относились ли неоправданно на себестоимость промышленной продукции затраты, связанные с доплатой до среднего заработка в основном производстве рабочим, переведенным на временные работы по капитальному строительству (не по причине их простоя в основном производстве). Такие доплаты, производимые в установленном порядке, должны включаться в себестоимость строительных работ.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п. Проверяется, обоснованно ли были начислены премии, пособия, правомерны ли удержания из заработной платы.

При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обеспеченности операции плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат деятельности организации. Например, проверка экономической целесообразности выдачи премии.

Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним тем же взаимосвязанным операциям.

При применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции, а в ряде случаев и злоупотребления. Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствие бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в не обоснованных документами сторнированных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета.

В ходе проведения контроля для установления действительности, реальности существования, количественного и качественного состояния контролируемого объекта используются приемы фактического контроля.

К приемам фактического контроля относятся: инвентаризация, контрольный обмер, обследование объектов, лабораторный анализ, контрольные проверки, контрольный запуск сырья в производство.

При изучении капитальных и ремонтных работ используются контрольные обмеры. Они организуются для определения фактически выполненного объема строительных и ремонтных работ и применяются для проверки достоверности учета незавершенного производства, проверки начисления заработной платы, расчетов с подрядчиками и другими предприятиями за выполненные объемы работ.

При изучении организации производственной деятельности и проверки обеспечения сохранности имущества контролируемой организации в ходе ревизионных процедур широко используется такой метод фактического контроля, как обследование объектов. Обычно обследование объектов целесообразно проводить в начале ревизионных процедур. В процессе обследования при визуальном наблюдении, можно получить информацию о неполадках в организационно-производственной деятельности, а также получить ответы на многие вопросы, связанные с обеспечением сохранности имущества непосредственно на объектах, состоянием пропускной системы, организацией труда на рабочих местах и др.