Налог на имущество

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. Этот налог вводится в действие региональным законом. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.

Некоторые предприятия освобождены от уплаты налога. Они перечислены в статье 381 Налогового кодекса РФ.

Фирмы должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.) или сдает в аренду (лизинг).

По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены в пункте 17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют так:

┌──────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│Остаточная│ │ Первоначальная стоимость │ │ Износ по основным │

│стоимость │ = │основных средств, отраженная│ - │ средствам, отраженный │

│имущества │ │ на счетах 01 и 03 │ │на забалансовом счете 010│

└──────────┘ └────────────────────────────┘ └─────────────────────────┘

Виды имущества, которые не облагают налогом, установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса. К ним относят:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме;

2) государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за налоговый период, следует определить стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период. Ее рассчитывают по формуле:

┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌───────────┐

│Среднегодовая│ │ Остаточная стоимость │ │Количество │

│ стоимость │ │ имущества на 1 число каждого │ │ месяцев в │

│имущества за │ = │ месяца внутри налогового │ : │ налоговом │

│ налоговый │ │периода + Остаточная стоимость│ │периоде + 1│

│ период │ │ имущества на последнее число │ │ │

│ │ │ налогового периода │ │ │

└─────────────┘ └──────────────────────────────┘ └───────────┘

Пример

Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы равна:

на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;

на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;

на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;

на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;

на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;

на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;

на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;

на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;

на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;

на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;

на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;

на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;

на 31 декабря отчетного года - 205 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит: (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215 714 руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит: (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205 500 руб.

Налоговая база по итогам отчетного года равна:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 руб.

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%.

Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:

┌───────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Сумма налога за│ = │Средняя стоимость имущества│ x │Ставка налога : 4│

│отчетный период│ │ за отчетный период │ │ │

└───────────────┘ └───────────────────────────┘ └─────────────────┘

Пример

ООО "Полюс" платит налог на имущество по ставке 2,2%. Налоговая база за I квартал отчетного года равна 200 000 руб. В бюджет по итогам квартала надо заплатить:

200 000 руб. x 2,2% : 4 = 1100 руб.

Налоговая база за первое полугодие составила 150 000 руб. В бюджет по итогам полугодия надо заплатить:

150 000 руб. x 2,2% : 4 = 825 руб.

Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб. В бюджет по итогам 9 месяцев надо заплатить:

157 500 руб. x 2,2% : 4 = 866 руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:

┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Сумма налога по│ │Средняя стоимость│ │Ставка│ │ Авансовые платежи по налогу, │

│ итогам года │ = │ имущества по │ x │налога│ - │уплаченные по итогам I квартала,│

│ │ │ итогам года │ │ │ │ первого полугодия и 9 месяцев │

└───────────────┘ └─────────────────┘ └──────┘ └────────────────────────────────┘

Пример

Налоговая база ООО "Полюс" по итогам года равна 210 000 руб.

В бюджет за отчетный год надо заплатить:

210 000 руб. х 2,2% - 1100 руб. - 825 руб. - 866 руб. = 1829 руб.

Всего за год "Полюс" уплатил налог на имущество в размере:

1100 + 825 + 866 + 1829 = 4620 руб.

Обратите внимание: региональные власти могут установить другой порядок уплаты налога.

Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения. Для этого отдельно рассчитайте налоговую базу, приходящуюся на головное отделение фирмы и каждый из филиалов.

Чтобы определить налоговую базу по головному отделению, рассчитайте налоговую базу в целом по фирме и вычтите из полученной величины налоговую базу по обособленным подразделениям.

Затем налоговую базу по головному отделению и каждому обособленному подразделению умножьте на ставку налога, действующую в том регионе, где они находятся.

Пример

Головное отделение фирмы расположено в Москве (ставка налога на имущество - 2,2%), а филиал - в регионе, где ставка налога равна 1,5%.

Налоговая база в целом по фирме составила 100 000 руб., по филиалу - 30 000 руб. Таким образом, налоговая база по головному отделению равна 70 000 руб. (100 000 - 30 000).

Фирма должна заплатить в московский бюджет 1540 руб. (70 000 руб. х 2,2%). В регионе, где находится филиал, нужно заплатить 450 руб. (30 000 руб. х 1,5%).

Фирма может владеть недвижимостью, которая находится в других регионах. Налог с такого имущества надо платить в бюджеты этих регионов.

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти. Налоговый расчет нужно сдавать по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев в течение 30 дней по окончании каждого отчетного периода. Налоговую декларацию по итогам года представьте не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

Начисление и уплату налога в бюджет отразите в учете так:

Дебет 26, 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- начислен налог на имущество;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" Кредит 51

- перечислен в бюджет налог на имущество.