Земельный налог

Земельный налог установлен главой 31 Налогового кодекса РФ. Его вводят на своей территории муниципальные власти. Они определяют ставки, льготы, порядок и сроки уплаты налога в пределах, установленных кодексом.

Налог платят фирмы, которые владеют земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Это право подтверждают документами (например, свидетельством о госрегистрации права собственности).

Арендаторы и фирмы, которым земля передана в безвозмездное временное пользование, земельный налог не платят.

Налогом облагают земельные участки, расположенные на территории, где он введен.

Налог начисляют исходя из кадастровой стоимости каждого участка. Ее берут по состоянию на 1 января того года, за который рассчитывается земельный налог, из государственного земельного кадастра.

Бывает, что одним зданием, сооружением и т.п. владеет несколько фирм. В таких случаях налог на землю под этой недвижимостью каждая фирма платит пропорционально своей доле в общей площади здания.

Налог не платят с земель, которые:

- изъяты из оборота в соответствии с законодательством России;

- ограничены в обороте в соответствии с законодательством России (земля под объектами культурного наследия, обороны, таможни, лесного и водного фондов).

От уплаты налога освобождены организации инвалидов, народных художественных промыслов (в местах их традиционного расположения), религиозные организации и др. (ст. 395 НК РФ). Кроме того, никто не должен платить налог с земли, по которой проходят государственные автомобильные дороги.

Фирмы самостоятельно рассчитывают земельный налог. Его сумму за год находят по формуле:

┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────┐

│Сумма земельного│ = │Площадь земельного│ х │ Кадастровая │ х │ Ставка │

│ налога │ │ участка │ │ цена земли │ │ налога │

└─────────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └────────┘

Ставки налога устанавливают местные власти. Однако их размер не может превышать:

- 0,3% по землям, которые используются для нужд сельского хозяйства личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, или заняты жилым фондом (его инфраструктурой);

- 1,5% по другим земельным участкам.

В течение года фирмы должны ежеквартально перечислять авансовые платежи по налогу (если местным законом не установлен другой порядок). Их сумму рассчитывают исходя из 1/4 ставки налога за год.

Если в течение года у фирмы появилась или отпала обязанность платить налог по данному участку, налог рассчитывают с учетом специального коэффициента. Его находят, разделив число полных месяцев, в течение которых фирма владела или бессрочно пользовалась участком, на 12 (число календарных месяцев в году). При этом, если право на землю возникло до 15-го числа включительно, этот месяц считают полным, если после 15-го числа - неполным и в расчет не берут. Если же право на данный участок прекратилось до 15-го числа включительно, то месяц считают неполным, а если после 15-го числа - полным.

Пример

Организация приобрела земельный участок. Документы на право собственности оформлены 10 апреля. Значит, в этом году фирма владела участком полных 9 месяцев - с апреля по декабрь.

Коэффициент для расчета земельного налога составит: 9 мес. : 12 мес. = 0,75.

Сроки уплаты земельного налога устанавливают местные власти. Однако они не должны быть ранее сроков сдачи отчетности по налогу. Налог перечисляют по месту нахождения земельного участка.

По итогам каждого квартала заполните расчет по авансовым платежам. Нужно представить расчет в налоговую инспекцию, на территории которой находится земельный участок. Сделать это надо в течение месяца, следующего за отчетным кварталом.

По окончании года оформляют налоговую декларацию. Декларацию сдают в налоговую инспекцию не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.

Обратите внимание: с 2011 года для всех компаний, независимо от системы налогообложения, отменена обязанность сдавать квартальные расчеты (п. 2 ст. 398 НК РФ). Однако обязанность по уплате авансовых платежей сохранена.

Начисление и уплату налога в бюджет отразите так:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29

Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу"

- начислен земельный налог;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу" Кредит 51

- земельный налог перечислен в бюджет.