Порядок проведения налоговых проверок. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Существует два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. Проведение камеральных налоговых проверок регулируется статье 88.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции, какого-либо специального решения на ее проведения не требуется. В ходе ее проверяются декларации (расчеты) предоставленные налогоплательщиками, а также документы, которые должны быть приложены к декларациям (расчетам). Если входе камеральной проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или противоречия между сведениями содержащимися в предоставленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течение 5 дней необходимые пояснения или принести соответствующие исправления в установленный срок.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа. Исключением является случай, когда налогоплательщик не имеет возможности предоставить проверяющим необходимое помещение, в такой ситуации налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налоговой инспекции. Правила проведения выездной проверки регулируется статьей 89, которая устанавливает ряд важнейших ограничений:

1)выездная проверка может охватывать не более чем три календарных года предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

2)запрещается более двух и более выездных проверок за уже проверенный период (ограничение не распространяется на повторные выездные проверки).

3)в общем случае количество выездных проверок одного налогоплательщика в течение календарного года не должно превышать двух проверок (без учета выездных проверок его филиала и представительства), также не распространяется на повторные выездные проверки.-

4)выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев (срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях по решению вышестоящих налоговых органов до 6 месяцев).

Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверке, повторная выездная налоговая проверка может проводиться:

1)вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, проводившего проверку ранее.

2)тем же самым налоговым органом, который ранее проводил проверку – это возможно только в случае, когда налогоплательщик представил уточненную декларацию, в которой указана меньшая сумма налога, чем ранее. Тогда проверяется тот периода, за который представлена уточненная декларация.

В ходе выездных налоговых проверок налоговые органы имеют право:

1)привлекать свидетелей кроме случаев, когда информация относится к профессиональной тайне свидетелей, а также в некоторых других случаях (статья 90).

2)проходить на территорию и осматривать территорию помещения, используемые проверяемыми лицами для предпринимательской деятельности, а также производить осмотр объектов налогообложения (статья 91-92).

3)истребовать документы у налогоплательщиков или налоговых агентов необходимые для налоговой проверки (заверенные копии в десятидневный срок со дня вручения требований), а также ознакомится с подлинниками данных документов (статья 93).

4)истребовать у третьих лиц документы, касающиеся деятельности проверяемых налогоплательщиков или агентов (заверенные копии в пятидневный срок со дня получения требований) (статья 93.1).

5)осуществлять добровольную или принудительную выемку документов необходимых для проведения проверки (статья 94).

6)проводить экспертизу полученной информации (статья 95).

7)привлекать специалистов и переводчиков (статьи 96-97).

Также в некоторых случаях может быть необходимо участие понятых (статья 98). Проведение всех этих мероприятий должно быть отражено в соответствующих протоколах.

Статьей 113 установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода в течение, которого было совершено это правонарушение и до момента вынесения решения о привлечении данного лица к ответственности истекли 3 года. Это ограничение распространяется только на налоговые санкции, но не на сам налог и пени. Налогоплательщик/налоговый агент вправе обжаловать решение налоговых органов в суде и вышестоящем налоговом органе. Порядок и сроки подачи жалоб в вышестоящий налоговый орган, а также сроки их рассмотрения установлены статьей 139-140. Ответственность за совершение налоговых правонарушений организации и физические лица в случаях предусмотренных главой 16. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние совершенная физическим лицом наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления предусмотренных УК РФ. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований об административной уголовной ответственности или иной ответственности предусмотренных законами РФ. Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налогов. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1)отсутствие события налогового правонарушения;

2)отсутствие вины лиц в совершении налогового правонарушения;

3)лицо, не достигшее шестнадцатилетнего возраста;

4)истечение сроков давности привлечения к ответственности.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо его совершившее осознавало противоправный характер своих действий или бездействий, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий или бездействий.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия, бездействия которых обусловлены совершение данного налогового правонарушения.