Тема 8: Бухгалтерская отчетность

1 Сущность и состав бухгалтерской отчетности

2 Бухгалтерский баланс: содержание и оценка статей

3 Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

1 Сущность и состав бухгалтерской отчетности

Для управления коммерческой организацией нужна полная, своевременная и достоверная информация о ре­зультатах ее деятельности, о сложившихся тенденциях в ее развитии и о состоянии активов и источников их обра­зования. Она необходима для оценки финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятель­ности хозяйствующего субъекта со стороны органов государственного контроля, вышестоящих организаций, учредителей, банков, кредиторов и других заинтересованных лиц.

Основным источником информации, доступной для заинтересованных лиц, является бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. В соответствии с Законом республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерскую отчетность обязаны составлять и пред­ставлять заинтересованным сторонам все организации, функционирующие на территории Республики Беларусь.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это совокупность обобщенных и взаимосвязанных по­казателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятель­ности за отчетный период. Она составляется по данным бухгалтерского учета и является завер­шающим этапом учетного процесса.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст. 14) и Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утверж­денными Постановлением Министерства финансов Рес­публики Беларусь 14 февраля 2008 г., № 19, определено, что бухгалтерская отчетность организации является от­крытой для заинтересованных пользователей и должна предоставляться:

а) в обязательном порядке:

• собственникам (участникам, учредителям) для анализа финансового положения созданной ими организации;

• инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту регистрации организации, а также другим органам государственного контроля и управления, на которые, в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, возложены функции проверки отдельных сторон деятельности хозяйствующих субъектов;

б) по требованию заинтересованных лиц:

• кредиторам для оценки платежеспособности своего контрагента;

• банкам для подтверждения обеспеченности активами выдаваемых кредитов;

• прочим пользователям в случаях, предусмотренных законодательством или по договоренности сторон.

Информацией из бухгалтерской отчетности пользуется широкий круг лиц. При ее составлении бухгалтеры при­держиваются следующих общепринятых принципов:

• полнота отражения фактов хозяйственной жизни (событий, явлений) за отчетный период;

• обоснованность распределения доходов и расходов по отчетным периодам;

• правильность разграничения текущих затрат на расходы производства (обращения) и вложения во внеоборотные активы;

• соответствие данных синтетического и аналитического учета;

• соблюдение в течение отчетного периода методики отражения хозяйственных операций, оценки учета и объектов, принятой в учетной политике организации;

• подтверждение достоверности всех статей бухгалтерского баланса данными инвентаризаций.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна объективно отражать состояние ее активов, пасси­вов, капитала и отвечать следующим требованиям:

• обязательность - отчетность составляется в строгом соответствии с законодательными и нормативными актами, представляется не позднее установленных сроков и по установленным адресам;

• единообразие — единство форм отчетности для всех хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности;

• достоверность - данные отчетности должны быть документально подтверждены и определены в соответствии с правилами оценки статей баланса;

• эффективность — все показатели отчетности необходимы для оценки результатов хозяйственной деятельности организации и/или протекающих в ней хозяйственных процессов;

• экономичность - затраты на получение информации для составления отчетности не должны превышать эффекта, полученного от управленческих решений, принятых по данной отчетности;

• сопоставимость - соизмеримость фактических показателей с плановыми;

значимость и полезность — эффективность от использования информации, сформированной в бухгалтерской отчетности, определяется ее достаточностью и важ­ностью при принятии управленческих решений;

• полнота — отчетность должна всесторонне отражать всю деятельность хозяйствующего субъекта и быть полезной.

2 Бухгалтерский баланс: содержание и оценка статей

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В нем отражается иму­щество организации - по составу и размещению и по ис­точникам его образования.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации об имущественном положении организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости.

По форме бухгалтерский баланс представляет собой таб­лицу, состоящую из двух разделов, - актива и пассива. В нем представлено имущество (активы) организации и источники его формирования (пассивы) в денежной оценке на начало отчетного года и конец отчетного периода. В активе баланса отражено наличие и размещение хозяйственных средств ор­ганизации, а в пассиве эти же средства сгруппированы по источникам образования. Поэтому в бухгалтерском балансе обеспечивается равенство его актива и пассива.

В активе бухгалтерского баланса имущество организа­ции представлено двумя разделами (группами):

Раздел I «Внеоборотные активы» включает имуще­ство, принадлежащее организации на праве владения, распоряжения и ином вещном праве, срок полезного ис­пользования и превращения в деньги превышает один год.

Раздел II «Оборотные активы» включает имуще­ство, способное превращаться в денежные средства в тече­ние одного производственного цикла. Как правило, срок их оборота не превышает одного года.

Пассив бухгалтерского баланса представлен тремя раз­делами (группами) источников средств.

Раздел III «Капитал и резервы.» включает следующие источники собственных средств: уставный фонд; собствен­ные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредите­лей), резервный и добавочный фонды, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (прошлых лет); целевое финансирование, чистая прибыль и доходы будущих пе­риодов.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» включает ос­татки задолженности по долгосрочным кредитам и займам.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

За итогом бухгалтерского баланса приводится таблица ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В ней отражаются остатки имущества на начало года и конец от­четного периода, не принадлежащего организации на пра­ве собственности или ином вещном праве и учтенные на за­балансовых счетах.

3 Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

Состав общегосударственной бухгалтерской отчетнос­ти, формы и порядок их заполнения, сроки и адресность представления для организаций всех форм собственности устанавливает Министерство финансов Республики Бела­русь. Формы внутрисистемной бухгалтерской отчетности разрабатывают и утверждают отраслевые министерства (ведомства) и согласовывают с Министерством финансов Республики Беларусь.

В состав общегосударственной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включены следующие типовые формы:

• бухгалтерский баланс (ф. 1);

• отчет о прибылях и убытках (ф. 2);

• отчет о движении источников собственных средств (Ф- 3);

• отчет о движении денежных средств (ф. 4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5);

• отчет о целевом использовании полученных средств (ф. 6).

В отчете о прибылях и убытках расшифровываются до­ходы и расходы организации, обеспечивается получение прибыли (убытка) в отчетном периоде. Доходы и расходы сгруппированы таким образом, чтобы можно было проана­лизировать формирование прибыли (убытка) организа­ции. Для этих целей в отчете доходы и расходы сгруппиро­ваны по трем разделам. 1 выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; 2 Во втором разделе расшифровываются операционные доходы и расходы; 3 В третьем разделе приводятся данные о внереализаци­онных доходах и расходах

Отчет об изменении капитала (форма 3) содержит информацию об уставном, добавочном и резервном фондах, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) прошлых лет, создаваемых в организации фондах накопления и пот­ребления и о целевом финансировании. В отчете дается ин­формация о наличии и об изменении (начислении и исполь­зовании) источников собственных средств по каждому ис­точнику на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) со­держит сведения о потоках денег в организации: а) по видам поступлений б) по направлениям их расходования

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) состоит из 5 таблиц (разделов): 1 движение заемных средств; 2) дебиторская и кредиторская задолженность 3) амортизируемое имущество 4) движение средств финансирования долгосрочных инвестиций 5) финансовые вложения

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6) составляется некоммерческими организациями, существующих за счет поступающих вступительных, членских, добровольных взносов. В отчете показываются остатки целевых средств на начало и конец отчетного года, а также поступление и использование средств на определенные уставом цели.