- •О. А. Петрик
- •Навчально-методичний посібник
- •03680, М. Київ, проспект Перемоги, 54/1
- •Перший розділ
- •Тема 7. Аудиторський звіт та висновок
- •Тематичний план дисципліни та бюджет часу
- •Другий Розділ
- •Тема 1. Суть та предмет аудиту, його сфера дії в зарубіжних країнах
- •Рекомендована література
- •Семінарське заняття
- •Тема 2. Організація і структура аудиторської діяльності
- •1. Предмет договору
- •2. Обов’язки сторін
- •3. Строки виконання poбіт
- •4. Вартість I порядок розрахунків
- •5. Відповідальність сторін
- •6. Особливі умови
- •7. Юридична адреса і банківські реквізити сторін
- •8. Оформлення договору і додатки до договору
- •9. Підписи сторін
- •Рекомендована література
- •Завдання для практичних занять2
- •Навчальний матеріал до завдання
- •Тема 3. Методи аудиторської перевірки, ознаки та критерії оцінки фінансової звітності
- •Рекомендована література
- •З авдання для практичних занять Потрібно
- •Навчальний матеріал до завдання
- •Тема 4. Аудиторський ризик та аудиторські докази. Суттєвість помилок
- •Рекомендована література
- •Завдання для практичних занять
- •Навчальний матеріал до завдання
- •Тема 5. Планування, стадії та процедури аудиту
- •План аудиту
- •Запланована суттєвість__________________________________
- •Програма аудиту
- •Період аудиту ___________________________________________________
- •Рекомендована література
- •З авдання для практичних занять Потрібно
- •Тема 6. Робочі документи аудитора
- •Перелік аудиторських завдань
- •Оцінка рівня допустимого ризику невиявлення
- •Перевірка статті «Основні засоби»
- •Рекомендована література
- •З авдання для практичних занять Навчальний матеріал до завдання
- •Тема 7. Аудиторський звіт та висновок
- •Аудиторський висновок незалежної аудиторської фірми «Аудит» про результати перевірки тов «Стиль» Керівництву
- •Аудиторський висновок незалежної аудиторської фірми «Аудит» про результати перевірки тов «Стиль»
- •Аудиторський висновок незалежної аудиторської фірми «Аудит» про результати перевірки тов «Стиль» Співзасновникам товариства
- •Зразок негативного аудиторського висновку Аудиторський висновок незалежної аудиторської фірми «Аудит» про результати перевірки тов «Стиль» Співвласникам товариства
- •Вимоги до аудиторського висновку
- •Рекомендована література
- •З авдання для практичних занять
- •Тема 8. Аудит окремих специфічних циклів та рахунків
- •Поняття циклів ділової активності підприємств в аудиті
- •Аудит процесу виробництва і собівартості продукції (робіт, послуг)
- •Аудит циклу закупок (процесу постачання)
- •Аудит процесу продажу (реалізації продукції), циклу отримання доходів
- •Аудит основних засобів
- •Аудит нематеріальних активів
- •Аудит запасів
- •Аудит грошових коштів
- •Аудит рахунків дебіторів
- •Аудит довгострокових зобов’язань
- •Аудит поточних зобов’язань
- •Аудит капіталу
- •Аудит розрахунків з бюджетом
- •Аудит інших активів
- •Аудит операцій із заробітною платою
- •Аудит фінансових результатів
- •Рекомендована література
- •З авдання для практичних занять Навчальний матеріал до завдання
- •Четвертий
- •1. Професійне регулювання аудиту
- •Звіт про фінансові результати (витяг), тис. Грн
- •2. Незалежність аудиторів
- •3. Сутність, основні постулати, концепції та цілі аудиту
- •4. Аудиторський ризик
- •5. Підходи до проведення перевірки
- •Потрібно:
- •6. Аудиторські докази
- •Потрібно:
- •Потрібно:
- •7. Цілі аудиту (повнота, існування, права й обов’язки, точність, оцінка, обмеження і розкриття)
- •Потрібно:
- •8. Планування аудиту
- •1. Установити, які відомості повинен отримати аудитор у ході планування.
- •9. Аудиторський висновок
- •Потрібно:
- •10. Вибірка при аудиті
- •11. Основні засоби
- •12. Довгострокові фінансові вкладення
- •Додаток 1
- •13. Запаси
- •14. Заробітна плата
- •15. Довгострокові договори
- •16. Грошові кошти
- •17. ВласниЙ капітал
- •18. Фінансові рЕзультати
- •Потрібно:
- •19. Дебітори (заборгованість покупців)
- •20. Кредитори (зобов’язання перед постачальниками)
- •21. Перевірки по суті
- •Структура виручки, грн
- •Потрібно:
- •22. Процедури аналітичного огляду в аудиті
- •Потрібно:
- •Звіт про фінансові результати, тис. Грн
- •Потрібно:
- •23. Суттєвість показників бухгалтерської звітності
- •Баланс, тис. Грн
- •Витяг з файла документів
- •Потрібно:
- •24. Аудиторський ризик
- •Обсяг бухгалтерської роботи за попередній період
- •Потрібно:
- •Восьмий
- •Звіт за півріччя, не перевірений аудитором
- •Примітка 1
- •Примітка 2
- •Баланс, перевірений аудитором 30 вересня 2000 р.
- •Витяг з аудиторського висновку
- •Облікова політика
- •1. Опис системи
- •2. Персонал та користувачі а) Користувачі:
- •3. Контрольні процедури
- •4. Коментарі до огляду
- •Аудиторська програма
- •1. Основні відомості
- •Баланс на 31 грудня 2000 р.
- •2. Процедури купівлі
- •Література
- •Література 128
Аудит нематеріальних активів
Процедури та роботи, пов’язані з аудитом нематеріальних активів (отримання попередньої інформації про систему внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку клієнта, оцінка ризику внутрішнього контролю, складання програми аудиту, аналітичні процедури) виконуються в такому самому порядку, як і під час аудиту основних засобів (довгострокових матеріальних активів).
Детальне тестування операцій та залишків за рахунками нематеріальних активів передбачається завданнями аудиту і включає перевірку:
наявності (існування) нематеріальних активів. Це робиться через порівняння аналітичного (повидового) переліку нематеріальних активів з даними Головної книги в розрізі показників первісної та залишкової вартості та суми амортизації, перевірки їх наявності в місцях зберігання;
повноти, тобто правильності і повноти відображення в обліку сальдо та операцій, санкціонування операцій з нематеріальних активів;
права власності патентів, ліцензій, торгових знаків та інших нематеріальних активів;
оцінки нематеріальних активів, у тому числі з залученням експертів;
правильності подання інформації про нематеріальні активи у фінансових звітах відповідно до вимог стандартів.
Перевірка надходження нематеріальних активів та їх вибуття вимагає також процедури перевірки санкціонування цих операцій, правильності оформлення документів про купівлю і передання права власності, реєстрації операцій в обліку, перевірку сум доходів і витрат від операцій з нематеріальних активів. Нарахування амортизації нематеріальних активів перевіряється з погляду дотримання облікової політики, обґрунтованості норм і методів нарахування.
Особлива увага при тестуванні операцій та залишків на рахунках нематеріальних активів звертається на гудвіл та незавершені матеріальні активи. Основні процедури перевірки гудвілу такі:
узгодження вартості угоди на продаж і самого продажу;
отримання підтверджень, що оцінка куплених активів обґрунтована;
перевірка розрахунку величин гудвілу, його амортизації;
отримання підтвердження про обґрунтованість оцінки гудвілу за звітами підприємства та обговорень з керівництвом підприємства.
Аудит запасів
До складу матеріально-виробничих запасів входять запаси товарів, які надходять у процесі закупівлі і вибувають у процесі продажу, готова продукція, що надходить з процесу виробництва, та запаси у вигляді незавершеного виробництва (деталі, напівфабрикати). Характер виробів та запасів, які можуть довго зберігатися на складах і бути морально застарілими, втрачати якість, обумовлює прихований ризик помилки в їх оцінці. Іншим важливим ризиком є ризик системи внутрішнього контролю за правильним дотриманням процедур на ввезення, надходження запасів, їх охорони від можливих помилок та крадіжок.
Помилки щодо матеріальних запасів можуть бути в оцінці їх кількості та вартості. Тому в числі аудиторських процедур важливе місце посідають методи фактичного контролю (обстеження, інвентаризація). Аудиторський підхід до перевірки кількості часто буває системним, оскільки підприємство має розгалужену систему контролю. Аудитори мають можливість бути учасниками процесу інвентаризації, спостерігаючи за його проведенням, або за даними минулих інвентаризаційних документів та інших доказів можуть мати судження про якість проведених інвентаризацій: повноту охоплення запасів інвентаризаціями, дотримання процедур оформлення та відображення наслідків тощо. Крім того, вивчається політика підприємства щодо перевірок, планування інвентаризацій, застосування вибіркових контрольних перевірок, наслідків інвентаризації тощо. Шляхом отримання підтверджень від трьох осіб перевіряється наявність товарів у дорозі, належність їх підприємству-клієнту.
Вартісна оцінка запасів має бути об’єктивною, розрахованою за методами, дозволеними законодавством і визначеними обліковою політикою підприємства, але обов’язково відображати ринкову ціну та ціну придбання.
Вивчаючи первинні документи та записи в регістрах обліку, аудитор мусить впевнитися у своєчасності відображення операцій із запасами (чи немає відхилень від показників звітного періоду). Треба враховувати можливі помилки та обман у показнику кількості запасів за рахунок включення одних і тих самих видів товару, сировини у звітність двічі, помилок при підрахунках, включення до звітності виробів, що не стосуються даного звітного періоду (не належать даному підприємству, а тільки перебувають на відповідному збереженні; надійшли після закінчення звітного періоду; товарів які вже відвантажені, але у реалізацію в цьому періоді не включені тощо).
Аудитор повинен перевірити правильність відображення природного убутку та втрат від стихійного лиха.
Отже, якісними аспектами фінансової звітності щодо виробничих запасів є: наявність або правдивість, повнота відображення, права та зобов’язання, оцінка, відображення у відповідному звітному періоді, представлення та розкриття.
Аудиторські програми щодо виробничих запасів досить великі, вимагають багатьох різноманітних процедур та передбачають складання багатьох робочих документів. І все ж таки, якщо після виконання процедур аудитор не зміг дійти висновку щодо якоїсь ознаки, то він мусить скласти окремий робочий документ (службову записку) з описом причин цього. Помилка в обліку запасів може суттєво викривити фінансову звітність. Тому аудиторський ризик цієї ділянки великий.