Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходов и расходов используют счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет финансово-результатный.

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91/1 – «Прочие доходы»;

91/2 – «Прочие расходы»;

91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 1 и 2 производят накопительно в течении отчетного периода.

Ежемесячное сопоставление оборотов по дебету и кредиту определяется сальдо, которые списываются со счета 91/9 на счет 99.

При осуществлении операций по вкладам в уставный капитал других организаций возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой, которая отражается:

1. если превышение, то Дт 58 Кт 91;

2. если снижение, то Дт 91 Кт 58.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать одним из способов:

1. по фактическому поступлению денежных средств, которые отражаются корреспонденцией: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 91;

2. по предварительному начислению доходов:

а) начисление доходов – Дт 76 Кт 91;

б) поступление платежей по доходам – Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76.

Отчисления в оценочные резервы отражают Дт 91 Кт 14, 59, 63.

Неиспользованные резервы списывают корреспонденцией Дт 14, 59, 63 Кт 91.

Поступление штрафов, пении, неустоек отражают корреспонденцией:

Дт 50, 51, 52, 55 Кт 91.

Уплата штрафов: Дт 91 Кт 50, 51, 52, 55.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражают: Дт 51 Кт 91. Убытки – Д 91 Кт 51.

Сумма задолженности, срок исковой давности, по которой истек списывают следующим образом:

1. кредиторская: Дт 76 Кт 91;

2. дебиторская Дт 91 (63) Кт 76.

Положительные курсовые разницы оформляют следующим образом:

1. по операциям с финансовыми вложения Дт 58 Кт 91;

2. по валютным операциям Дт 50 (52) Кт 91;

3. по операциям выдачи валюты под отчет Дт 71 Кт 91.

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными проводками.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов.

Учет резервов предстоящих расходов

Организации могут создавать следующие резервы:

1. на предстоящую оплату отпусков работника;

2. на выплату ежегодного вознаграждения на выслугу лет;

3. на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством;

4. другие цели предусмотренные законодательством.

Учет резервов предстоящих расходов ведется на счете 96 «».

Начисление резервов: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96.

Фактические расходы и платежи: Дт 96 Кт 10, 70, 69, 76.

Учет расходов будущих периодов

К таким расходам относятся:

1. расходы по аренде объектов основных средств;

2. расходы на рекламу;

3. расходы на приобретение лицензии;

4. расходы, связанные с оплатой услуг теле- радиосвязи и другие.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 с кредита счетов 10, 50, 51, 70, 69 76.

Ежемесячно расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 с кредита счета 97.

Учет доходов будущих периодов

Для учета используют счет 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

98/1 – «Доходы полученные в счет будущих периодов»;

98/2 – «Безвозмездные поступления»;

98/3 – «Предстоящие поступления задолженности по недостачам выявленным в прошлые годы».

Доходы, полученные в счет будущих периодов отражают корреспонденцией: Дт 50, 51, 52, 76 Кт 98/1.

Ежемесячно доходы относят на соответствующий период: Дт 98/1

Кт 91.

Безвозмездные поступления отражают проводкой: Дт 08, 10 Кт 98/2.

Предстоящие поступления по недостачам отражают: Дт 94 Кт 98/3. одновременно проводят запись Дт 73 Кт 94.