3 Этап - практические задачи по теории экономического анализа и методические рекомендации к ним1:

Ниже представлены типовые задачи и методические указания по их решению.

Задача № 1.

Воспользовавшись данными бухгалтерской отчетности за 2009 – 2011 гг заполнить таблицу и проанализировать показатели

Таблица 1 - Динамика основных показателей сельскохозяйственной деятельности

Года Показатели	2009 г	2010 г	2011 г	Темп роста, %
				2010 г к 2009 г	2011 г к 2010 г
Площадь с.х. угодий, га
в том числе пашни, га
Среднегодовая численность работников, чел.
в том числе занятых в с.х. производстве
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
Поголовье скота, усл. голов,
в т.ч. - крупный рогатый скот
- свиньи
- овцы
- лошади
- волы
Товарная продукция, тыс. руб.
Производительность труда, руб./чел.

Методические указания по решению задачи

Для выполнения данного задания следует воспользоваться информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс и приложения к нему), в частности

- площадь земельных угодий отражается в форме № 9 – АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» раздел I по строкам 550 – 720.

- среднегодовая численность работников отражается в форме № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации»

- товарная продукция в сельском хозяйстве складывается из продукции растениеводства и продукции животноводства и отражается в форме № 9 – АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» раздел II по строке 990 по строке «выручено», № 13 – АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства» раздел II по строке 750 столбец «выручено»;

- среднегодовая стоимость основных средств отражается - форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу предприятия», раздел 2 «Основные средства»;

- количество животных отражается в форме № 15-АПК «Отчет о наличии животных».

Например:

Таблица 1 - Основные показатели размеров предприятия и производства ООО «Мирное»

Показатели	2009 г	2010 г.	2011 г.	Темп роста, 2011 г. в % к 2009 г.
Площадь с.х. угодий, га	4814	4771	4771	99,1
в том числе пашни, га	3729	3696	3696	99,1
Среднегодовая численность работников, чел.	32	30	32	100,0
в том числе занятых в с.х. производстве	29	27	29	100,0
Поголовье скота, усл. голов, в том числе	137	140	171	124,8
- крупный рогатый скот	106	100	130	122,6
- лошади	31	40	41	132,2
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	4033,3	6515,5	7578,5	187,8
Товарная продукция, тыс. руб.	6478	8132	7456	115,1
Производительность труда, руб./чел.	202,4	271,1	233,0	115,1

Данные свидетельствуют, что площадь сельскохозяйственных угодий, в том числе пашни снизилась на 9,9%.

Среднегодовая численность работников организации и работников, непосредственно занятых в сельском хозяйстве в 2011 г осталось на уровне 2009 г – 32 и 29 чел соответственно.

Поголовье скота в целом возросло на 34 условных головы или на 24,8%. При этом прирост имел место за счет увеличения поголовья лошадей и КРС. .

Следует отметить, что в составе крупного рогатого скота в основном представлены коровы молочного направления. Рост поголовья скота повлек за собой рост товарной продукции животноводства в организации (с 6478 до 7456 тыс.руб. или 15,1%), что отражено в таблице.

Рост товарной продукции при практически неизменной численности работников повлек за собой увеличение производительности труда на 15,1%.

Существенно возросла среднегодовая стоимость основных средств на 187,8% к уровню 2009 года (с 4033,3 до 7578,5 тыс. руб.).

В целом данные свидетельствуют, что организация укрепляет свои позиции.

Задача № 2

Воспользовавшись данными бухгалтерской отчетности заполнить таблицу и проанализировать показатели

Таблица 2 - Динамика движения и состояния основных фондов

Показатели	Годы			Откл. (+,-) 2011 от 2009 г	Темп рос-та, % 2011 г к 2009 г
	2009 г	2010 г.	2011г.
1.Наличие на начало года, тыс. руб.
2.Поступление, тыс. руб.
3.Выбытие, тыс. руб.
4.Наличие на конец года, тыс. руб.
5.Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.
6.Коэффициент выбытия
7.Коэффициент обновления
8.Фондоотдача, руб/руб
9.Фондоемкость, руб/руб
10.Фондовооруженность, руб/чел
11. Среднесписочная числен-ность работников, чел.

Методические указания по решению задачи

Стоимость основных средств отражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу предприятия», таблица «Основные средства».

Строки 1- 4 заполняются с отчетности.

Годовой прирост определяется разницей между стоимостью ОПФ на начало и конец года.

Коэффициент выбытия (Кв):

Кв = стоимость выбывших основных средств

Стоимость основных средств на начало периода

Коэффициент обновления (Кобн.)

Кобн = Стоимость поступивших основных средств

стоимость основных средств на конец периода

Фондоотдача характеризует объем произведенной продук­ции на единицу стоимости основных фондов.

Фондоёмкость величина обратная фондоотдаче.

Фондовооруженность характеризует объем основных средств приходящийся на одного работника.

Среднегодовая численность работников отражается в форме № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации».

Например:

Таблица 2 – Динамика движения и состояния основных средств в

СПК им. Гагарина

Показатели	Годы			Отклонение 2011 г к 2009 г, (+,-)
	2009	2010	2011
Наличие на начало года, тыс. руб.	85568	76599	77892	-7676
Поступление, тыс. руб.	4045	6391	7069	+3024
Выбытие, тыс. руб.	13014	5098	2281	-10733
Наличие на конец года, тыс. руб.	76599	77892	82680	+6081
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	81083,5	77245,5	80286	-797,5
Коэффициент выбытия	0,16	0,06	0,02	-0,14
Коэффициент обновления	0,05	0,08	0,08	+0,03
Фондовооруженность, руб./чел.	166,16	175,16	244,03	78,9
Фондоотдача, руб/руб	0,35	0,35	0,64	0,3
Фондоемкость	2,88	2,86	1,57	-1,3
Среднесписочная численность работников, чел.

Представленные в таблице 1 данные свидетельствуют, что в 2009 году наблюдалось существенное снижение величины основных средств. Годовое снижение составило 8 969 тыс. руб. или 10,4%. В 2010 и 2011 гг наблюдалось увеличение основных средств.

Наблюдается некоторое снижение коэффициента выбытия на 0,14 п.п. Рост коэффициента обновления составил 0,03 п.п.

Сопоставив между собой коэффициенты обновления и выбытия, получаем на начало 2009 года соотношение меньше единицы (0,32). Следовательно, основные средства направлялись в основном на замену устаревших.

На конец 2011 года указанное соотношение составляет 4, что свидетельствует о том, что основные средства направляются на пополнение действующих.

За период исследования произошёл рост фондовооруженности труда, что объясняется более существенным темпом снижением численности работников по сравнению с темпом снижениям величины основных средств. Это является позитивным фактом.

Фондоотдача, т.е. отдача с каждого рубля средств вложенных в основные фонды или объем выпуска продукции, приходящийся на рубль вложенных в средств, возрастает, что свидетельствует о том, что возрастает степень использования основных средств.

Фондоемкость снизилась, что соответствует данному показателю.

Задача № 3

Воспользовавшись данными бухгалтерской отчетности заполнить таблицу и проанализировать показатели

Таблица 3 - Динамика состава и структуры основных фондов

Наименование ОПФ	2009 г		2010 г		2011 г		Отклонение (+; -)
	Сумма, тыс.руб	В % к итогу	Сумма, тыс.руб	В % к итогу	Сумма, тыс.руб	В % к итогу	(+,-), тыс.руб	В стру-ктуре,%
Здания
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный инвентарь
Рабочий скот
Продуктивный скот
Другие основ-ные средства
Итого
В том числе - активные
- пассивные

Методические указания по решению задачи

Для выполнения данного задания следует воспользоваться информацией, содержащейся в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу предприятия», таблица «Основные средства». В указанной таблице представлены данные по составу основных средств организации на начало и конец периода. Данные на начало текущего года соответствуют данным на конец предыдущего года. Общая сумма основных средств составляет 100%.

Для расчета структуры необходимо стоимость отдельной составляющей сопоставить с общей стоимостью всех основных средств. Например,

Удельный вес зданий = Стоимость зданий * 100%

Стоимость ОПФ

Для расчета величины отклонений из суммы (удельного веса) отчетного года следует вычесть данные базисного года.

Активные основные средства непосредственно участвуют в изготовлении продукции, пассивные – создают условия для нормального функционирования активных.

Затем следует провести горизонтальный и вертикальный анализ таблицы, указав каким основным средствам принадлежит наибольший удельный вес в общей структуре и соответствует ли это роду деятельности фирмы, какие изменения произошли в составе и структуре ОПФ и сделать предположение с чем это связано.

Например:

Таблица 3 - Динамика состава и структуры основных фондов

Наименование ОПФ	2009 г		2010 г		2011 г		Откл. (+; -) 2011г от 2009г
	Сумма, тыс.руб	В % к итогу	Сумма, тыс.руб	В % к итогу	Сумма, тыс.руб	В % к итогу	(+,-), тыс.руб	В стру-ктуре,%
Основные средства всего, в том числе	77892	100,0	77892	100,0	82680	100,0	4788	-
- здания	29791	38,89	29791	38,8	29791	36,03	-	-2,86
- сооружения	2613	0,48	2613	0,35	2613	3,1	-	+2,7
- машины и оборудование	19562	26,30	19562	25,1	21373	25,85	1811	-0,48
- транспортные средства	2827	3,50	2827	3,6	3219	3,89	392	+0,38
- производ-ственный и хо-зяйственный инвентарь	15421	20,06	15421	19,8	15421	18,6	-	-1,46
- рабочий скот	254	0,62	254	0,3	225	0,2	-29	-0,4
- продуктив-ный скот	6665	8,80	6665	8,5	9279	11,2	2614	+2,39
- многолетние насаждения	676	0,88	676	0,8	676	0,8	-	-0,08
- прочие	83	0,36	83	0,1	83	0,1	-	-0,26
В том числе - активные	44475	58,66	44475	57	49292	59,54	4817	0,88
- пассивные	33417	41,23	33417	40,35	33388	40,23	-29	-1

По данным таблицы можно сделать вывод, что за период исследования наблюдается увеличение стоимости основных средств на 4788 тыс. руб. При этом следует отметить, что в 2011 году резко увеличился удельный вес сооружений. В это же время сократилось количество рабочего и продуктивного скота в стоимостном выражении. На 70,6% или 199 тыс. руб. сократилась стоимость прочих основных средств. В 2010 году стоимость зданий и сооружений осталась без изменений. Стоимость транспортных средств, машин и оборудования увеличилась на 13,9 и 9,3% соответственно. Производственный и хозяйственный инвентарь по отношению к уровню 2009 года остался неизменным. Количество рабочего скота продолжало сокращаться и составило 88,6% от уровня 2009 года. Стоимость продуктивного скота возросла на 2614 тыс. руб. или 39,2%. По многолетним насаждениям и прочим основным фондам в 2010 году не происходило.

Наибольший удельный вес в структуре основных средств стабильно преобладают здания, которые составляют 38 – 36% по годам соответственно.

Вторыми идут машины и оборудование удельный вес которых снизился с 26,3 до 25,85%. Затем производственный и хозяйственный инвентарь. За период исследования удельный вес продуктивного скота возрос на 2,39%, что является положительным фактом.

Задача № 4

Воспользовавшись данными бухгалтерской отчетности заполнить таблицу и проанализировать показатели

Таблица 6 - Динамика затрат на основное производство, тыс. руб.

Элементы затрат	2009 г.	2010 г.	2011 г.
				Отклонение (+,-), тыс. руб.		Темп роста, %
				2010 г от 2009 г	2011 г от 2010 г	2010 г к 2009 г	2011 г к 2010 г
Материальные затраты
Оплата труда
Отчисления на соц. нужды
Амортизация
Прочие затраты
Итого

Для выполнения данного задания следует воспользоваться информацией, содержащейся в форме № 8 «Отчет о затратах на основное производство».

Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения, проводится горизонтальный и вертикальный анализ таблицы.

Следует обратить внимание на динамику товарной продукции. Изменение затрат может быть связано с увеличением или уменьшением выпуска продукции.

Например

Таблица 6 – Состав затрат СПК им. Ю.А. Гагарина на основное производство

Элементы затрат	2009 г	2010 г	2011 г	Отклонение 2011 г от 2009 г
				Тыс. руб.	%
Материальные затраты	39941	39687	31390	-8551	-2,8
Затраты на оплату труда	8654	9352	5244	-3410	-4,0
Отчисления на социальные нужды	1125	1174	952	-173	0,0
Амортизация	4135	4255	5012	877	3,6
Прочие затраты	729	884	1976	1247	3,1
Итого по основному производству	54584	55352	44574	-10010	-

На основе изучения данных таблицы 6 можно сказать, что за период исследования предприятие существенно снизило затраты на основное производство. Снижение составило 10 010 тыс. руб.

Наибольше снижение затрат наблюдалось по статьям «оплата труда» 3 410 тыс. руб. и «материальные затраты» 8 551 тыс. руб. Это связано с сокращением затрат на горюче-смазочные материалы из-за внедрения нового оборудования и изменением системы оплаты труда.

В то же время увеличилась величина амортизационных отчислений.

Задача № 5

Воспользовавшись данными бухгалтерской отчетности заполнить таблицу и проанализировать показатели

Таблица 7 - Динамика состава и структуры затрат на основное производство, %

Элементы затрат	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение, %
				2010 г от 2009 г	2011 г от 2009 г
Материальные затраты
Оплата труда
Отчисления на соц нужды
Амортизация
Прочие затраты
Итого

Методические указания по решению задачи

Для выполнения данного задания следует воспользоваться информацией, содержащейся в форме № 8 «Отчет о затратах на основное производство».

Для расчета структуры необходимо величину отдельной составляющей сопоставить с общей суммой затрат. Например,

Удельный вес служащих = отчисления на оплату труда * 100%

Всего затрат

Проводится горизонтальный и вертикальный анализ таблицы.

Например

Таблица 7 – Структура затрат СПК им. Ю.А. Гагарина на основное производство

Элементы затрат	2009 г	2010 г	2011 г	Отклонение
	%	%	%	2010 г от 2009 г.	2011 г от 2010 г
Материальные затраты	73,2	71,7	70,4	-8551	-2,8
Затраты на оплату труда	15,8	16,8	11,8	-3410	-4,0
Отчисления на социальные нужды	2,1	2,1	2,1	-173	0,0
Амортизация	7,6	0,8	11,2	877	3,6
Прочие затраты	1,3	1,6	4,4	1247	3,1
Итого по основному производству	100,0	100,0	100,	-10010	-

На основе изучения данных таблицы 7 можно сказать, что за период исследования предприятие существенно снизило затраты на основное производство. Наибольше снижение затрат наблюдалось по статьям «оплата труда» и «материальные затраты». Это связано с сокращением затрат на горюче-смазочные материалы из-за внедрения нового оборудования и изменением системы оплаты труда. В то же время увеличилась величина амортизационных отчислений.

Задача № 6

Воспользовавшись данными бухгалтерской отчетности заполнить таблицу и проанализировать показатели

Таблица 8 - Динамика формирования прибыли

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Откл. (+; -), тыс руб. 2011 г от 2009г		Темп роста, % 2011г к 2009 г
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.
Себестоимость, про-данной продукции, тыс. руб.
Валовая прибыль, тыс. руб.
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
Управленческие расходы, тыс. руб.
Прочие доходы, тыс. руб.
Прочие расходы, тыс. р.
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.
Налог на прибыль, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.

Методические указания по решению задачи

Для выполнения данного задания следует воспользоваться информацией, содержащейся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Необходимы документы как минимум за два года.

Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения, проводится горизонтальный и вертикальный анализ таблицы.

Например

Таблица 8 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Союз-реклама»

Наименование показателей	2008г.	2009г.	2010г.	Изменение 2010г. к 2008г. (+,-)	Темп роста 2010г. к 2008г., %
Выручка от реализации услуг, тыс.руб.	8650	9038	9577	+927	110,7
Себестоимость реали-зованных услуг, тыс. руб.	8304	8685	9292	+988	111,9
Прибыль от продаж, тыс. руб.	346	353	285	-61	82,4
Прочие доходы, тыс. руб.	117	113	122	+5	104,3
Прочие расходы, тыс. руб.	208	197	126	-82	60,6
Прибыль до налого-обложения, тыс. руб.	255	269	281	+26	110,2
Чистая прибыль, тыс. руб.	194	204	248	+54	127,8

По данным таблицы можно сделать вывод, что в ООО «Союз-реклама» отмечается увеличение выручки от реализации услуг в 2010г. относительно 2008г на 927 тыс. руб., что составляет 10,7%.

Себестоимость реализованных услуг возросла на 988 тыс. руб. в 2010г по сравнению с 2008г. Выручка от реализации превысила затраты на производство реализованных услуг следствием чего явилось получение прибыли от продаж. Темп роста себестоимости реализованных услуг превышает темп роста выручки, в связи с чем, наблюдается снижение прибыли от продаж на 61 тыс. руб.

Себестоимость реализованных услуг возросла на 988 тыс. руб. в 2010г по сравнению с 2008г. Выручка от реализации превысила затраты на производство реализованных услуг следствием чего явилось получение прибыли от продаж. Темп роста себестоимости реализованных услуг превышает темп роста выручки, в связи с чем, наблюдается снижение прибыли от продаж на 61 тыс. руб.

Темп роста прочих доходов за исследуемый период превышает темп роста прочих расходов, в связи с чем, увеличилась чистая прибыль за исследуемый период на 27,8 %.

Задача № 7

Воспользовавшись данными бухгалтерской отчетности заполнить таблицу и проанализировать показатели

Таблица 9 - Динамика показателей рентабельности

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011 г от 2009 г (+,-)	Темп роста, % 2011 г к 2009 г
1. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.
2. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.
4. Средняя стоимость ОПФ и оборотных средств, тыс. руб.
Рентабельность издержек, %
Рентабельность оборота, %
Рентабельность предприятия, %

Методические указания по решению задачи

Для выполнения данного задания следует воспользоваться информацией, содержащейся в форме

- № 1 «Отчет о прибылях и убытках» (строки 1, 2, 3 таблицы),

- бухгалтерский баланс (стр. 4 таблицы = (стр. Основные средства + второй раздел баланса) / 2).

Рентабельность издержек = Прибыль от продаж *100

Себестоимость проданной продукции

Рентабельность оборота = Прибыль от продаж * 100

Выручка от продажи продукции

Рентабельность предприятия = Прибыль от продаж * 100

Средняя стоимость ОПФ и оборотных средств

Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения, проводится горизонтальный и вертикальный анализ таблицы.

Например

Таблица 9 - Динамика показателей рентабельности СПК «Импульс»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011 г от 2009 г (+,-)	Темп роста, % 2011 г к 2009 г
1. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	30546	31728	33575	3029	109,9
2. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	29221	31121	32829	3608	112,3
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.	1325	607	746	-579	56,3
4. Средняя стоимость ОПФ и оборотных средств, тыс. руб.	317380	309238	136524	-180856	43,0
Рентабельность издержек, %	4,53	1,95	2,27	-2,26	-
Рентабельность оборота, %	4,34	1,91	2,22	-2,12	-
Рентабельность предприятия, %	0,42	0,2	0,55	0,13	-

На основе данных таблицы можно сделать выводы, что наблюдалось увеличение выручки с 30 546 тыс. руб. до 33 575 тыс. руб. или на 9,9%.

При этом себестоимость проданной продукции также возросла с 29 221 до 32 829 тыс. руб. или на 12,3%. Темп роста себестоимости существенно превышает темп роста выручки, что повлекло за собой замедление снижение прибыли от продаж.

Средняя стоимость основных и оборотных средств уменьшилась на 180 856 тыс. руб. и составила 43% уровня 2009 года.

Снижение показателей повлекло за собой уменьшение показателей рентабельности.

Рентабельность издержек уменьшилась на 2,26%, оборот на 2,12%. Рентабельность предприятия несколько возросла на 0,13%, но этот рост несущественен.

В целом наблюдается снижение показателей деятельности предприятии.

Задача 8

Воспользовавшись данными бухгалтерской отчетности заполнить таблицу и проанализировать показатели

Таблица 9 - Динамика денежных потоков организации

Показатель денежных потоков			Сумма, тыс. руб.				Изменения 2011 г. от 2009 г., тыс. руб.	Темп роста, %
			2009 г.	2010 г.	2011 г.
Положительный, всего
Отрицательный, всего
Чистый, всего
В т. ч. поо видам деятельности	Текущей	Положительный
		Отрицательный
		Чистый
	Инвестиционной	Положительный
		Отрицательный
		Чистый
	Финансовой	Положительный
		Отрицательный
		Чистый

Методические указания по решению задачи

Для выполнения данного задания следует воспользоваться информацией, содержащейся в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств». Необходимы документы как минимум за два года.

Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения, проводится горизонтальный и вертикальный анализ таблицы.

Например

Таблица 9 - Динамика денежных потоков организации

Показатель денежных потоков				Сумма, тыс. руб.				Изменения 2011 г. от 2009 г., тыс. руб.		Темп роста, %
				2009 г.	2010 г.	2011 г.
Положительный, всего			1077461		1154 513	1720543	566030		149,03
Отрицательный, всего			1077826		1154875	1503344	348469		130,17
Чистый, всего			-120410		-362	3937	4299		х
В т. ч. поо видам деятельности	Текущей	Положительный	1285782		655915	327485	629867		196,03
		Отрицательный	1082483		673457	222929	-1000		93,75
		Чистый	-9963		-17542	104556	7579		х
	Инвестиционной	Положительный	16084		19769	17716	-3685		81,36
		Отрицательный	15000		16000	16000	-1000		93,75
		Чистый	1084		3769	1716	-2685		28,76
	Финансовой	Положительный	418677		478829	-268149	-60152		87,44
		Отрицательный	405861		465418	-161880	-59557		87,20
		Чистый	12816		13411	13776	-595		95,56

На основании данных таблицы можно сделать следующие выводы. Наблюдается положительная динамика денежных средств за период с 2009 по 2011 гг., что является следствием роста масштабов производства и продажи продукции. Преобладающий объем денежной массы обеспечивает оборот по основной (текущей) деятельности организации, который в 2011 г. в 9,3 раза выше базисного периода.

Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2010 г. составила 655 915 тыс. руб., а в 2011 г. – 1 285 782 тыс. руб., что на 629 867тыс. руб. больше уровня предыдущего года. Увеличение притока денежных средств произошло вследствие увеличения притока денежных средств от покупателей и заказчиков. Отметим, что средства отвлекались в финансовую сферу деятельности предприятия, которая осуществлялась и за счет привлечения заемных средств.

Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности свидетельствует о превышении притока над оттоком в 2011 г. Рост оттока произошло в результате увеличения выплат по дивидендам, а также увеличения затрат на производство и реализацию продукции. Уровень достаточности средств составил 84,1%, т.е. недостаток денежных средств равен 15,9%, или 9963 тыс. руб.

Отрицательная величина общих поступлений от основной деятельности при наличии прибыли от продажи свидетельствует о том, что формирование оборотного капитала требует привлеченных денежных средств.