9.2. Методика изучения и оценки системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки.

Процесс оценки СВК в ходе аудиторской проверки проходит в несколько этапов:

1. Общее знакомство СВК и первичная оценка ее надежности.

В начале работы аудитору следует получить общее представление о специфики и масштабе деятельности экономического субъекта и ос системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На предварительной стадии проверки могут быть проведены:

• устный опрос;

• просмотр необходимых документов;

• обработка и оценка сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

На этой стадии оценивается информация необходимая для разработки стратегии проверки. При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в стандарте аудиторской деятельности по оценке внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее 3 градаций:

• Высока;

• Средняя;

• Низкая.

Вывести оценку СВК на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных (таблица см практику), где отражаются тесты, а также содержание ответов (да, нет), процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов участвующих в опросе будет являться базой для оценки, если данное отношение составляет 40-60% предварительную и приблизительную оценку СВК можно определить как среднюю. При отношении менее 40% уровень СВК – низкий. При отношении более 60% - высокий. Итоги первоначального знакомства с СБУ и СВК недостаточны для того что бы сделать вывод о действенности СВК, тем более, что низкая оценка надежности СВК не исключает возможности средней или высокой оценки надежности других средств контроля. Тем не менее, итоги первого этапа следует учесть в ходе дельнейшей проверки.

На основании заполненной таблицы выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом и далее проверка планируется с учетом полученных результатов. Так же следует обратить внимание на участки на которые оказывают влияние тесты имеющие отрицательный ответ, хотя в целом по данному разделу выставлена оценка средняя или высокая.

На основании первоначального итога полученного по оценке выведенной по всему этапу аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе полагаться на СВК экономического субъекта подлежащего проверки. В случае, если аудиторская организация оценит надежность СВК как низкую или когда аудитор на основании проведенного анализа пришел к выводу, что ему более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему проверка планируется так, что бы аудиторское мнение не основывалось на доверии СВК.

Если по итогам общего знакомства с СВК экономического субъекта аудиторская организация примет решение, что она может полагаться в своей работе на СВК, если следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Процедуры подтверждения достоверности СВК следует осуществить с случае низкой оценки, так как не исключена возможность более точной оценки надежности отдельных средств контроля или всей системы на отдельно взятых участках.

2. Подтверждение оценки существенных элементов внутрифирменного контроля.

Второй этап является процедурой подтверждения достоверности оценки СВК, выявленный на предыдущем этапе. Названная процедура может быть произведена на основании изучения анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности субъекта (таблица см практику).

Обработка данных таблицы производится аналогично первому этапу. Затем выставляется оценка организации системы бухгалтерского учета и СВК по разделу и по этапу в целом. Замечания должны быть подробны описаны в отчете с указанием того результата, к которому могут привести данные нарушения. Таким образом, выявляются те участки учета и СВК которые требуют пристального внимания для устранения серьезных недостатков СВК, отмеченных в ходе аудиторской проверки, а также особого внимания аудиторов в целях минимизации аудиторских рисков.

Результаты оценки также оформляются в таблице.

Примеры наиболее распространённых недостатков СВК:

• Отсутствие должного разделения обязанностей либо их неоднократное дублирование;

• Отсутствие должного контроля и санкционирования хозяйственных операций;

• Отсутствие контроля при заключении хозяйственных договоров;

• Не эффективность процедур контроля;

• Намеренное (не намеренное) нарушение процедур контроля должностными лицами;

• Нарушение процедур работниками, ответственными за подготовку первичной документации.

При оценке эффективности СВК организация обязана использовать не менее 3 градаций.

26.03.12