Глава II Характеристика налоговой системы Германии

2.1 Особенности формирования налоговой системы Германии

Налоги в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на развитие экономики страны, их место в бюджете очень высоко. В общих доходах бюджета налоги составляют, как правило, около 80%. С учетом этого, важно отметить и практику определения важнейшего источника бюджета: задолго до начала работы над составлением проектов бюджетов федерации, земель и общин на планируемый период собирается «Рабочая группа по оценке налогов». В эту группу входят эксперты из федерации, земель и общин, а также из федерального статистического ведомства и научно- исследовательских институтов, которые оценивают уровень ожидаемых налоговых поступлений. В основе такой оценки лежит прогноз предполагаемого обще-экономического развития. Этот момент предопределяет работу финансовой системы и прежде всего Минфина федерации, по определению минимума расходов бюджета. К обязанностям федерального Министерства финансов относится не только контроль за экономным расходованием денежных средств, но и изменение или сокращение тех или иных требований в связи с общей экономической ситуацией, если балансировка бюджета не может быть обеспечена иным образом. Отсюда многочисленные варианты разрабатываемых проектов бюджета федерации, и задача работников Минфина состоит в том, чтобы привести в соответствие уровень расходов с реальными доходами.

Во всей работе по составлению бюджета должны учитываться рекомендации Совета по финансовому планированию, который в своей работе координирует действия федерации земель и общин в области финансового хозяйства.

Характерно, что при составлении проектов бюджета земель и общин по доходам ориентиром служат доходы конкретных территорий (земель и общины) на душу населения. У земель с высоким уровнем этих доходов частично средства изымаются и перераспределяются среди земель с уровнем душевых доходов ниже среднего.

В Германии уделяется много внимания проведению в жизнь региональной политики.

Как известно, многие федеральные земли не одно столетие были самостоятельным государствами. Это обусловило формирование значительных бытовых (и даже этнических) различий у населения. Отсюда необходимость постоянных поисков оптимальных взаимоотношений в рамках «вертикального и горизонтального налогово-финансового выравнивания». Речь идет не только об эффективном взаимодействии между федерацией (центральной властью) и землями (включая общины). Не менее важное значение приобретает дифференцированное горизонтальное перераспределение финансовых средств между самими землями (и общинами), находящимися на разных уровнях социально-экономического развития.

Все это осуществляется в рамках специальной программы «Улучшение региональной хозяйственной структуры». Контроль за ее выполнением осуществляют совместно федерация и земли.

Указанная программа дополняется с помощью со стороны «Программы восстановления Европейской экономики» (ERP). Обе программы базируются на классификации всех экономических зон Германии, а районы, которые нуждаются в финансовой поддержке, определяются с помощью специального индикатора.

В результате экономической политики в рамках «Улучшения региональной хозяйственной структуры» в период по 1972-1986гг. в 9 землях Германии было сохранено 1300 и обеспеченно новых 895 тыс. рабочих мест.

Бюджеты федерации, земель и общин на протяжении последних 30 лет (с 1970 года) исполняются с дефицитом, размеры которого по отношению к валовому национальному продукту стабильны – в пределах 2,6-3,0%.

Из общей суммы долга более половины приходится на центральный бюджет, остальная часть – на земли и общины. В Германии возможности федерации и земель прибегать к рынку капиталов для покрытия недостатка налоговых поступлений в принципе одинаковы. Это право предоставлено также общинам.

Однако для всех установлены ограничения: все органы государственной власти имеют право выпускать займы только на суммы инвестиционных расходов соответствующих бюджетов.

Источниками покрытия дефицита служат выпуск ценных бумаг под обязательства Правительства.

На основе официального обращения Правительства в Федеральный банк, подкрепленного обязательствами, осуществляется выдача ценных бумаг и прямых займов с уплатой процентов для обеспечения покрытия дефицита бюджетов. Эти бумаги пользуются широким спросом, как у частных лиц, так и у институционных вкладчиков.

Налоговую систему Германии регулируют акты международного права, к которым относятся договоры об избежание двойного налогообложения, правовые положения, регулирующие внешнеэкономические связи и другие международно-правовые документы, содержащие налоговые вопросы, особенно Договор о создании ЕЭС. Закон о соблюдении налогового конкурентоспособности при зарубежных инвестициях от 08.09.1972 (ст. 43, 40, 39 Римского договора о создании ЕЭС) являются той правовой базой, на основании которых осуществляются специальные сборы для проведения совместной аграрной политики Сообщества.

Для управления вопросами налоговой политики в Германии существуют специальные финансовые ведомства на уровне земель. Главные таможенные ведомства управляют таможенной политикой и косвенными потребительскими налогами. Экономическая (стимулирующая) функция налоговой системы Германии проявляется следующим образом.

Инвестиционный потенциал системы налогообложения Германии предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры этих резервов практически не ограничиваются и рассматриваются как источники инвестиций не только для данного предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение через финансовый (фондовый и кредитный) рынок, для других предприятий.

Региональный потенциал данной налоговой системы включает следующие механизмы: избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций, например, в экономику восточных земель; субсидии в виде общих федеральных налоговых льгот, предоставляемых региональным бюджетам; горизонтальное выравнивание бюджетных доходов, обеспечивающее прямое без задействования федерального центра перераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель в пользу более слабых.

Отраслевой потенциал анализируемой системы налогообложения ограничивается льготным налогообложением и предоставлением субсидий и дотаций предприятиям в основном сельского и лесного хозяйства.

Конкурентный потенциал налоговой системы Германии включает такие принципиальные составляющие, как:

-прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов;

-жесткую систему налогообложения сверхприбылей;

-систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию (ценовой сговор), что представляется весьма важным для формирования условий конкурентного равенства.

Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.