2.3. Налоговые реформы

С начала 80-х годов налоговые дискуссии заняли важное место в политической жизни Германии.

Крупнейшая в ее истории реформа подоходного обложения проводилась в три этапа: в 1986, 1988 и 1990 тт.

Налоговой реформе отводилась главная роль в рамках правительственной программы, направленной на стимулирование экономического роста, активизацию рыночного механизма. Основные задачи реформы -облегчение налогового бремени населения и корпораций, создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования, поощрение мелких и средних фирм, стимулирование потребительского спроса.

Одной из важнейших целей проводимых мероприятий явилось повышение международной конкурентоспособности фирм.

Отдельные изменения в налоговой системе Германии, проведенные во второй половине 70-х годов, были направлены на сдерживание ускоренного роста поступлений подоходного налога на заработную плату, обусловленного инфляцией в сочетании с прогрессивной шкалой обложения. Увеличивался размер необлагаемого минимума и вычетов из облагаемого дохода, расширялось обложение по пропорциональным ставкам. Например, в 1981 г. необлагаемый минимум был увеличен с 3690 -7380 марок до 4212 - 8424 марок в год; возросли также необлагаемые суммы «особых расходов» и др. вычетов. Пропорциональные ставки стали применяться к доходам до 18 — 36 тыс. марок включительно вместо 16-32 тыс. марок. Однако ощутимый выигрыш получили в основном лица со средними и высокими доходами, на которых приходилось около 70% льгот.

Меры по сдерживанию роста поступлений подоходного налога носили кратковременный характер, их льготный эффект быстро исчезал. Темп инфляции в начале 80-х годов значительно ускорился (около 6%). Рост номинальных заработков, а также увеличение границы расчетной базы взносов в социальном страховании приводили к быстрому росту вычетов из заработной платы. Таким образом, становился невыгодным номинальный рост заработков. В результате обострялись отношения между рабочими и предпринимателями при заключении коллективных договоров. Усиливались другие негативные явления в экономике. Снижение уровня подоходного обложения выдвигалось в качестве первоочередной задачи финансовой политики правительства.

На первом и втором этапах реформы (в 1986 и 1988 гг.) главным образом осуществлялось снижение обложения населения, особенно семей с детьми. Основными направлениями изменений в этот период явились повышение необлагаемого минимума, ослабление налоговой прогрессии, расширение пропорционального обложения, увеличение льгот, связанных с семейным положением, возрастом и другими факторами. Так, основной необлагаемый минимум в 1986 г. был увеличен с 4212 - 8424 до 4536 - 9072 марок, а в 1988 г. до 4752 - 9504 марок. Сумма вычета на каждого ребенка в 1986 г. возросла с 432 до 2494 марок, а вычета на «домашнее хозяйство» для одинокого налогоплательщика, имеющего по крайней мере одного ребенка, - с 4212 до 4536 марок в 1986 г. и до 4752 марок в 1998 г. Был установлен новый, более льготный порядок применения не облагаемых налогом вычетов на детей в возрасте от 16 до 27 лет. Возросли вычеты на детей - учащихся, на материальную помощь членам семьи, достигшим 18 лет и ряд других льгот.

На третьем этапе (в 1990 г.) основной необлагаемый минимум был вновь увеличен до 5616 - 11 232 марок. Введена линейно ~ прогрессивная шкала обложения. Результатом ее введения стало дальнейшее ослабление налоговой прогрессии, т.е. при увеличении доходов рост обложения осуществлялся более медленно и плавно (графически шкалу можно изобразить в виде кривой, постепенно и плавно переходящей в прямую линию).

В очередной раз увеличились льготы, связанные с семейным положением, получением образования, а также стимулированием участия рабочих и служащих в производительном капитале компании. Общая сумма сокращения подоходного обложения в 1985 - 1990 гг. благодаря увеличению льгот составила 16,5 млрд. марок в год. Одновременно с расширением системы льгот был принят ряд мер, направленных на упрощение налоговой системы. Так, отмена или ограничение некоторых налоговых субсидий и вычетов и включение в облагаемую сумму доходов, ранее не облагавшихся налогами, способствовали расширению базы обложения. Как и в других западных странах, перестройка системы подоходного обложения осуществлялась по принципу: лучше низкие налоговые ставки с небольшим числом исключений, чем высокие ставки со множеством исключений. Одновременно с сокращением прямых налогов были увеличены косвенные (акцизы на табак, нефтепродукты, газ и др.).

Изменения в налоговой системе на третьем этапе реформы коснулись и налогообложения компаний. Меры по снижению обложения предприятий осуществлялись, начиная с 80-х годов: сокращение базы обложения для промыслового налога, уменьшение ставок поимущественного налога, расширение льгот, связанных с переносом убытков, формированием резервных Фондов, приобретением неплатежеспособных предприятий. Согласно данных Бундесбанка, с 1982 по 1989 гг. чистые доходы компаний в производственной сфере возросли значительно сильнее, чем их валовые доходы. Это связано в первую очередь с относительно медленным увеличением вычетов.

В 1990 г. ставка корпорационного налога на нераспределяемую прибыль была сокращена с 56 до 50%, а в 1994 г. - до 45%. Ставка налога на распределяемую прибыль в 1994 г. была уменьшена с 36 до 30%. Снижение уровня налогообложения предприятий проявилось как в снижении удельного веса корпорационного налога в совокупных налоговых поступлениях, так и в сокращении доли прибыли, изымаемой государством в свою пользу.

Очередная налоговая реформа, которую печать уже окрестила реформой века, была проведена в два этапа - в 1998 и 1999 гг. Основу реформы составляло коренное изменение системы подоходного обложения, суть которого заключалась в значительном снижении ставок для всех налогоплательщиков и расширение базы обложения. Налоговое законодательство стало проще и «прозрачней». В 1999 г. ввели новую шкалу подоходного обложения. Основной необлагаемый минимум был увеличен до

13 тыс. марок. Доходы, начиная с указанной суммы и до 18-36 тыс. марок — по плавно возрастающим ставкам - с 22,5 до 39%. Максимальная ставка 39% установлена для доходов, составляющих 90 - 180 тыс. марок и выше.

Согласно данным экспертов, льготы получили все слои налогоплательщиков. В рамках реформы предполагалось также снижение ставок корпорационного налога; на нераспределяемую прибыль - до 35% и распределяемую - до 25%. а также отмена промыслового налога на капитал. С января 1997 г. прекращено взимание поимущественного налога с юридических лиц. В тоже время предусматривается значительное ужесточение предписаний, касающихся расчета облагаемой прибыли. Так ограничиваются возможности амортизационных списаний, в том числе внеплановых, а также формирования отчислений в фонды по неопределенным обязательствам. Увеличиваются границы обложения прибыли от частных сделок, связанных с реализацией различных активов (земли, ценных бумаг).

Таким образом, направления налоговых реформ 80 - 90-х годов в принципе остаются неизменными: расширение базы обложения, отмена льгот, упрощение налоговой системы.

Налоговая реформа способствует укреплению позиций страны в конкурентной борьбе, привлечению иностранного капитала, стимулированию внутренних инвестиций и занятости, увеличению наличных доходов и потребительского спроса. Все эти меры, в конечном счете должны способствовать ускорению темпов экономического роста. Согласно данным экспертов, в результате реформ доля налогов в ВВП в 2000 г. увеличилась на один пункт и составила 46%, что должно оказать обратное воздействие на рост налогов и взносов на социальное страхование.

Также разрабатывается ряд мероприятий по снижению объема теневой экономики. По подсчетам экспертов объем теневой экономики в Германии сегодня достигает 364 млрд. евро, или около 17% ВВП. Наиболее распространено уклонение от налогов в сфере услуг. Левые заработки широко распространены в ресторанах и кафе, у таксистов, в туристической сфере, в парикмахерском деле, а также в строительстве. Немецкое правительство пытается исправить ситуацию - недавно кабинет министров одобрил законопроект под названием «Закон о борьбе с черной занятостью», потребовавший уголовного преследования нелегальной занятости и высоких штрафов - до 25 тыс.евро.

Экономика Германии должна возобновить рост в 2004 г. и выйти из трехлетнего периода стагнации. Согласно данным Бундесбанка, в III квартале 2003 г. экономике Германии удалось выйти из второй за последние три года рецессии. Если во II квартале ВВП сократился на 0,2%, то в III квартале был отмечен рост на 0,2%. В Германии должен ускориться и рост в зоне евро в целом - с 0,5% в 2003 г. до 1,8% в 2004 г.

Таким образом в 2004 году у экономики России впервые может появится возможность расти с Европой в одной фазе экономического цикла.