Глава III Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии

3.1 Сходство и различия налоговых систем

Исходя из вышесказанного, я попытаюсь провести сравнительный анализ налоговых систем России и Германии.

Налоговая политика этих двух стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.

Сходства также проявляется в отношении к налогам в этих странах. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Основные направления воздействия финансово – бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

- прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возрастных ссуд;

- государственные инвестиции в экономику;

- реализация значительной части товаров и услуг через систему государственных закупок, поскольку государство выступает на рынке в качестве крупнейшего потребителя продукции;

- налоговое регулирование, включая местные налоги и налоговые льготы.

Местные органы управления дополняют это косвенной помощью. Сюда относятся: скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий; обеспечение займов; участие в гарантийных фондах; создание промышленных зон. Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях. Нередко за муниципальный счет строятся специальные производственные помещения, позволяющие развить новые виды хозяйственной деятельности. К стимулирующим мерам относится и постоянное или временное освобождение от местных налогов.

Группировка налогов, как в России, так и в Германии производится по различным признакам (критериям). Поэтому существует несколько вариантов классификации налогов.

По уровню управления. В Российской Федерации действует трехуровневая налоговая система: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ), местные налоги и сборы. В Германии тоже действует трехуровневая налоговая система: федерация, земли, общины.

По субъекту уплаты налогов. И в России и в Германии выделяют три группы налогов: с юридических лиц, с физических лиц, с юридических и физических лиц (смешанные налоги).

По способу взимания налоги, как в России, так и в Германии подразделяются на прямые и косвенные. Значительная часть платежей в России по косвенным налогам (НДС, акцизы) поступает в федеральный бюджет, а по прямым налогам (на прибыль и доходы физических лиц) в бюджеты субъектов Российской Федерации. В Германии динамика налоговых поступлений определяется в первую очередь темпами роста двух крупнейших налогов - подоходного с физических лиц и НДС, включая налог с оборота, на которые приходится большая часть совокупных поступлений.

По полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями в России налоги делят на собственные (закрепленные) налоги (на длительный период полностью или частично закрепляемые как доходный источник конкретного бюджета) и регулирующие налоги (федеральные налоги, платежи по которым законодательно распределяются по уровням бюджетной системы). В Германии все налоги, поступающие в сводный бюджет государства можно также разделить на две группы: закрепленные за соответствующим административно - территориальным звеном и поступающие туда в полном объеме, или собственные налоги; распределяемые по установленным нормам между федерацией, землями, общинами и поступающие одновременно в бюджет различных уровней или общие налоги.

По объекту налогообложения в России и Германии налоги делят на: имущественные, ресурсные, взимаемые от дохода, налоги на действия (финансовые операции, обороты и др.).

Доля налоговых поступлений в России составляет примерно 90% доходов консолидированного бюджета, а в Германии на протяжении многих лет налоги составляют около 80% в доходах сводного (консолидированного) бюджета.

Налогообложение России и Германии базируется на ряде общих принципов. Главный принцип: как бы велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Следующий важный принцип - определенность: порядок налогообложения должен устанавливаться заранее, размеры налога и сроки его уплаты известны заблаговременно. Общепризнанные принципы: однократный, обязательный характер уплаты налога, простота и гибкость. В этих принципах представлены интересы государства и налогоплательщика.

Налоги России и Германии в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам можно выделить две главные общие черты:

- постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

- построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Налоговая система Германии сейчас достигла пика своего развития. Налоговая система Российской Федерации проходит в настоящее время стадию становления, что существенно затрудняет ее анализ. На практике заметно очевидное несоответствие между высоким качеством нормативно — законодательного обеспечения системы налогообложения на его высшем уровне (НК РФ), более низким уровнем руководящих методических материалов (особенно в части определения налогооблагаемой базы основных налогов) и критически низкой налоговой дисциплиной. В этой ситуации следует точно определить, что должно являться объектом анализа: реальное положение дел или формальная сторона функционирования налоговой системы.

Экономическая (регулирующая) функция налоговой системы России, в отличие от Германии, в целом реализуется весьма слабо, механизм налогового регулирования экономики на практике почти не используется, хотя возможности для этого, определенно имеются.

Инвестиционный потенциал налоговой системы России включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущие на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования и, во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.

Региональный потенциал системы налогообложения России следует оценивать с двух точек зрения: во-первых, требования НК РФ оставляют весьма ограниченные возможности для проведения хотя бы в узких пределах самостоятельной региональной налоговой политики, а во-вторых, отдельные автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые оформляются вне рамок налогового законодательства. Последнее обстоятельство означает, что возможностей регионального стимулирования является не сильной, а слабой стороной налоговой системы.

Отраслевой потенциал как элемент российской системы налогообложения представлен фактически только практикой ее функционирования, которая свидетельствует о том, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла.

Конкурентный потенциал налоговой системы России следует признать весьма низким, о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.

Фискальная функция системы налогообложения России представлена более существенно, чем экономическая, однако, как показывает положение дел с собираемостью налогов (разница между ожидаемыми, начисленными и уплаченными объемами налоговых платежей), и здесь положение нельзя признать благополучным.

Доходы физических лиц в России, в отличие от Германии, не являются первыми и даже вторыми по значению источников налоговых поступлений, к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет (при этом следует учитывать массовую практику использования наличных расчетов при формировании доходов населения).

Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной

приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.

Главным источником государственных доходов в России являются косвенные налоги, среди которых первостепенное значение имеет НДС. Такое положение определяется простотой взимания и администрирования этого вида налогов и возможностью переложить тяжесть его уплаты на население.

Общие результаты сравнительного анализа систем налогообложения России и Германии сведены в табл. 3.1, 3.2.

Таблица 3.1. Уровни реализации экономической функции налоговых систем России и Германии
Название	Уровень реализации экономической функции
страны	Инвестиционный потенциал	Региональный потенциал	Отраслевой потенциал	Конкурентный потенциал
Германия	высокий	Высокий	низкий	высокий
Россия	низкий	Средний	низкий	низкий
	Таблица 3.2. Уровни реализации фискальных функций налоговых систем
Название		Уровень реализации фискальной функции
Название		Доходы юридических лиц	Собственность	Акцизные платежи
Германия	высокий	средний	высокий	высокий
Россия	низкий	высокий	низкий	высокий

Таким образом, очевидно, что у нашей страны имеются значительные резервы в повышении инвестиционного, отраслевого и конкурентного потенциала налоговой системы, а также повышения ее фискальной функции в части доходов физических лиц и налогообложения собственности. Эти задачи, возможно, будут решаться в процессе дальнейшего развития и совершенствования налоговой системы Российской Федерации.