2.2 Основные налоги Германии

Налоги в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на развитие экономики страны, в связи с чем в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества.

Налоговое законодательство и пояснения о порядке его применения только по 4 видам налогов (подоходному, промысловому, корпорационному и налогу на добавленную стоимость) насчитывает 2652 страницы мелкого печатного шрифта. Всего насчитывается около 50 видов налогов.

Рис.2.1

ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ В ГЕРМАНИИ.

Вид налога

1. Подоходный налог с заработной платы

2. Налог на добавочную стоимость, включая налог с оборота по импортным товарам

3. Промысловый налог

4. Фиксированный подоходный налог

5. Корпорационный налог

6. Налог на природную нефть

7. Налог на табачные изделия

8. Церковный налог

9. Налог на автотранспортные средства

10. Земельный налог

11. Налог на доходы с капитала

12. Таможенные пошлины

13. Налог на имущество

14. Налог на спиртоводочные изделия

15. Налог, взимаемый при покупке земельного участка

16. Налог на страховые выплаты

17. Налог на наследство

18. Налог на лотереи

19. Налог на кофе

20. Налог на пиво

21. Налог на шипучие вина

22. Налог на биржевой оборот

23. Налог на прирост капитала корпорации

24. Налог на содержание пожарной охраны

25. Надбавка к налогу, взимаемого при покупке земельного участка

26. Вексельный налог

27. Налог на собак

28. Налог на сахар

29. Налог на осветительные приборы

30. Налог на развлекательные учреждения

31. Налог на доходы от продажи определенных алкогольных и безалкогольных напитков

32. Налог на тотализатор

33. Налог на чай

34. Налог на соль

35. Налог на выигрыши в спортивной лотерее

36. Налог на охоту и рыбную ловлю

37. Налог на доходы с тотализатора

38. Налог на демонстрацию кинофильмов

39. Налог на лицензию для продажи алкогольных напитков в розлив

40. Прочие налоги

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), винно-водочных изделий (0,8%) и пр. В земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахара, и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства.

В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли.

Основными видами налогов в Германии являются: подоходный налог с физических лиц; налог на доходы корпорации; налог на добавленную стоимость; промысловый налог; налог на имущество; поземельный налог; налог, уплачиваемый при покупке земельного участка; страховые взносы; налог с наследства и дарения; автомобильный налог; налог на содержание пожарной охраны; акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, вино-водочные и табачные изделия; таможенные пошлины; сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии.

Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% - второе место после подоходного налога. Общая ставка налога составляет 16%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке - 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.*,

Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены и товары, идущие на экспорт. В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога 50% (до 1990 г. была 56%). На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставка ниже - 36% с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом. В среднем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года - до 80%. Не облагаются налогом проценты по ссудам.

Промысловым налогом (это один из основных местных налогов) облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами.

Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии уже в течение многих лет. Критике подвергается прежде всего то обстоятельство, что обложению подлежит имущественная часть предприятия. Это частично ставит налогообложение вне зависимости от получаемой прибыли и ведет к тому, что предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный бюджет. Для общины недостаток промыслового налога в том, что налицо большая зависимость от конъюнктуры. Поступления в местный бюджет от промыслового налога существенно зависят от уровня доходов местных предприятий и поэтому могут быть весьма нестабильными. Это усложняет общинам задачи долгосрочного планирования и инвестирования.

Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычная ставка — 1,2%. Это также местный налог. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца другому уплачивается взнос в размере 2% от покупной цены.

Налог на имущество предприятий подвергается в Германии серьезной критике. В действительности оно подлежит тройному обложению: промысловым налогом, поземельным налогом и налогом на собственность.

В отличие от других местных налогов данный налог нельзя относить на издержки производства и вычитать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даже в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками.

У физических лиц обложению подлежит недвижимое имущество, банковские счета, ценные бумаги, вклады в страховые компании, драгоценности, предметы искусства и другие предметы роскоши.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений делится в равной пропорции между нанимателем и работником.

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Необлагаемый минимум — 1536 марок в месяц для одиноких и 3072 марки для семейных пар. Далее идут налоговые льготы

на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам.

Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека, а именно от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и внаем и все прочие поступления.

Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, как, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые органы.

При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты.

Налоговые таблицы учитывают классы, а также наличие в семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно ведется в семье хозяйство. Таблицы учитывают также налоговые льготы.

Удержание налога из заработной платы происходит на основе налоговой карты. Карта заполняется в общине по месту жительства. В ней удостоверяются налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же отмечается инвалидность, достижение 64-летнего возраста и т.д.

Право издавать законы о налогообложении, взимать налоги, а также распоряжаться налоговыми поступлениями регулируется Конституцией Германии. Федеральные власти имеют исключительное право издавать законы в отношении таможенных пошлин, а также финансовых монополий. Что касается остальных налогов, то федерация может издавать так называемые конкурирующие законы. Земли могут издавать законы, относящиеся к конкурирующим, только в тех случаях, когда федеральные органы не пользуются этим правом. В компетенции федеральных органов находятся базы обложения, необлагаемый минимум, льготы. Земельные органы устанавливают основные (базовые) ставки этого налога, а общины - специальные коэффициенты к ним.

Административная компетенция (право взимания налогов) распределяется между бюджетными звеньями следующим образом. Федеральные финансовые органы (Главные таможенные управления) взимают: таможенные пошлины; акцизы, регулируемые финансовым законодательством; налог с оборота импорта; акциз на пиво (поступающий в земельный бюджет), а также сборы в рамках ЕС. Земельные органы (финансовые управления) по поручению федерации осуществляют сбор налогов, которые полностью или частично поступают в федеральный бюджет, т.е. общих налогов, а также своих собственных налогов. Поземельный и промысловый налоги взимаются землями и общинами совместно. Что касается местных налогов на потребление и расходы, то их законодательное регулирование осуществляют земли, а взимание - местные финансовые органы. При этом законодательство не допускает параллельного взимания одинаковых налогов на федеральном и местном уровнях, т.е. на уровне общин могут взиматься только те налоги, которые не имеют аналогов в федеральном бюджете.

Контроль за уплатой налогов осуществляют в основном земельные финансовые органы. На них приходится основной объем налоговых ревизий на предприятиях. При финансовых ведомствах земель действуют специальные контрольные подразделения, занимающиеся крупными компаниями, мелкими и средними фирмами, сельскохозяйственными предприятиями и др. На федеральном уровне ревизионную службу координирует федеральное ведомство по финансам.

Все связанные с налогами вопросы, начиная с установления базы обложения, процедуры сбора налогов и заканчивая обжалованием действий налоговых органов и применением санкций за налоговые правонарушения, регулируются Положением о налогах, сборах и взносах (1997 г.).