Тема 21. Центры затрат и центры ответственности

21.1. ПОНЯТИЕ ЦЕНТРА ОТВЕТСТВЕННОСТИ И МЕСТА ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ, КРИТЕРИИ ИХ ОБОСНОВАНИЯ

Большую роль в организации бухгалтерского управленческого учета оказывает влияние определения затрат не только в целом по организации, но и по следующим позициям: центр ответственности, место формирования затрат, центр затрат, центр доходов, центр прибыли, центр инвестиций. Рассмотрим особенности перечисленных позиций.

1. Центр ответственности – это наиболее крупная часть организации, по принципу производственных функций чаще всего создается в сфере материального производства. Здесь обособляют центры ответственности, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управлению.

Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать управленческие решения в пределах своего участка деятельности (производства, отделения, участка, ферма и т.п.).

При организации бухгалтерского управленческого учета по центрам ответственности важно четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра. При этом степень детализации планирования (бюджетирования), выявления объектов учета затрат, состава затрат должна быть достаточной для анализа и принятия управленческих решений.

2. Место формирования затрат представляет собой территориально обособленное мелкое подразделение организации, где осуществляются расходы (рабочее место, цех, участок, отделение, бригада, ферма и т.п.). Оно не всегда связано с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность издержек.

3. Центр затрат представляет собой подразделение организации, руководитель которого отвечает только за затраты, связанные с выполнением определенных функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности. Центр затрат может входить в состав других центров ответственности или существовать обособленно.

4. Центр доходов – финансовые результаты определяются через продажи, руководители которой отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом. Им предоставляется информация о наиболее рентабельных условиях при возделывании сельскохозяйственных культур или закупках продукции, а результаты деятельности оценивают по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения.

5. Центр прибыли представляет собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своего участка деятельности. Это могут быть отдельные подразделения, входящие в состав организации, например, фермы крупного рогатого скота, свинофермы, овцефермы и т.д. Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли (например, стрижка овец - количество и качество полученной шерсти). Обычно центры прибыли включают несколько мест формирования затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского управленческого учета.

6. Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость.

Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и изготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективность работы складского хозяйства, качество материальных ресурсов.

Центры ответственности в производстве, естественно, являются определяющими в достижении конечных результатов деятельности организации, поскольку именно здесь непосредственно производят продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест формирования затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места их возникновения.

В составе места формирования затрат обычно выделяют главные, где обеспечивается процесс создания продукции, и вспомогательные, обслуживающие процессы производства, места возникновения издержек внутри основного производства или вне его. В главных местах возникновения расходов обычно чаще всего обособляют прямые затраты на изготовление по статьям, а во вспомогательных возможен укрупненный учет по элементам затрат. Возможен и такой вариант, когда применяется единая номенклатура затрат.

После обособления центров ответственности и мест формирования затрат организации для каждого вида расходов определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм.

Центр ответственности сбыта выполняет функции, связанные с реализацией, но применительно к процессам и показателям отпуска и продажи продукции, работ, услуг.

Центр ответственности управления выполняет функции, связанные с общим управлением в организации, не менее важные, чем по предыдущим центрам ответственности. Сюда входит общее руководство организацией и специализированные функции, связанные с планированием, учетом, организацией финансов, контролем и т.п.