21.2. Модели построения бюджета

Под бюджетированием в бухгалтерском управленческом учете понимается процесс планирования. Бюджет, как правило, рассчитывается на предстоящий год. Реально все организации, за исключением мелких, составляют бюджеты.

Бюджет - это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий, т.е. финансовый план действий. Иначе можно сказать, что это прогноз будущих финансовых операций. Бюджет представляет собой количественное выражение плана, обычно показывает планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и расходы, которые должны быть понесены в течение данного периода, а также капитал, который необходим привлечь для достижения поставленной цели.

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из этапов:

а) планирование деятельности структурных подразделений и организации в целом;

б) определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;

в) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

г) корректировка планов с учетом предложенных поправок.

2. Функции бюджета

Функции бюджета заключаются в следующем:

1. Планирование операций, как стратегическое, так и тактическое, обеспечивает целенаправленное достижение целей организации. Планирование помогает контролировать производственную ситуацию.

2. Бюджет побуждает управляющих отдельных структурных подразделений строить свою деятельность, принимая во внимание интересы организации в целом. 27

3. Каждый руководитель должен знать, чего ожидают от его центра ответственности. Стимулирующая роль бюджета появляется и во время участия менеджеров в разработке бюджетов своих подразделений.

4. В отсутствие бюджета, при сравнении показателей текущего периода с предыдущим, можно сделать ошибочные выводы, так как показатели прошлых периодов могут содержать в себе результаты низкопрошлых периодов, могут содержать в себе результаты никопроизводительного труда. Следовательно, такие данные не учитывают изменений в направлениях деятельности и планируемых программах на текущий год.

Тщательно подготовленный бюджет является своего рода лучшим стандартом. С ним сравнивают фактически достигнутые результаты.

5. Сравнение фактически достигнутых результатов с данными бюджета указывает области, куда следует направить внимание и действия.

6. Принимая участие в составлении бюджетов, менеджеры имеют возможность в деталях изучить деятельность своих подразделений и взаимоотношений одних центров ответственности с другими.

3. Общий бюджет

В зависимости от поставленных задач различают общие (генеральные) и частные, гибкие и статические бюджеты.

Общий бюджет представляет собой скоординированный (по всем подразделениям) план работы для всей организации. Цель общего бюджета состоит в объединении и суммировании планов различных подразделений организации, называемых частными бюджетами.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

1. Операционный бюджет

2. Финансовый бюджет

Операционный (текущий, периодический) бюджет показывает прогнозируемые объемы продаж и производства, которые трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого подразделения организации. Операционный бюджет включает в себя бюджетный отчет о прибылях и убытках, который, в свою очередь, формируется на основе таких бюджетов, как 28

бюджет продаж, производственный бюджет, бюджет товарно-материальных запасов и бюджеты расходов.

Конечной целью операционного бюджета является составление сводного плана прибылей и убытков. При его формировании используются, как правило, следующие бюджеты:

1. Бюджет продаж

2. Бюджет производства

3. Бюджет закупки и использования материальных запасов

4. Бюджет трудовых затрат

5. Бюджет общепроизводственных расходов

6. Бюджет административно-управленческих расходов

7. Бюджет коммерческих расходов

Разработка операционного бюджета начинается, как правило, с составления плана продаж. Операционный бюджет прибылей и убытков, в наиболее общем виде, включает в себя следующие показатели:

1. Выручка от реализации продукции

2. Себестоимость реализуемой продукции

3. Валовая прибыль (п.1-п.2)

4. Коммерческие расходы

5. Управленческие расходы

6. Прибыль (убыток) от продаж (п.2-п.4-п.5).

Важной составной частью главного (сводного) бюджета организации является финансовый бюджет (план). В наиболее общем виде он представляет собой баланс доходов и расходов организации.

В состав финансового бюджета входят бюджеты инвестиций и денежных средств, а также прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).

Эффективность и обоснованность принятых бюджетов выявляется тогда, когда сопоставляются плановые показатели с фактическими. Для этого в организации могут быть составлены как статические, так и гибкие бюджеты. 29

При статическом бюджете не рассчитывается конкретный уровень деловой активности организации. В нем доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации.

Поэтому для сравнения плановых данных с фактическими используется гибкий бюджет.

В гибком бюджете предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Он учитывает изменение затрат и доходов в зависимости от изменения уровня продаж, и представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

Гибкий бюджет составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определения его диапозона.

Гибкий бюджет учитывает затраты в зависимости от изменения уровня реализации.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В статическом бюджете затраты планируются, а в гибком бюджете они рассчитываются.

Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.

Поскольку постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов.

Контрольные вопросы

1. В чем сущность бюджетирования и его особенности?

2. Чем бюджет отличается от прогноза?

3. Что собой представляет бюджет организации?

4. Какие виды бюджетов вам известны?

5. В чем проявляется взаимосвязь между бюджетами?

6. Какие методы применяются при составлении общей сметы (бюджета) затрат предприятия?

7. Что такое гибкий бюджет (смета)?

8. Какие способы выявления от исполнения сметы по расходу материальных ресурсов вы знаете?

9. Как определить отклонения от исполнения сметы по трудозатратам, постоянной и переменной части накладных расходов?

10. Как могут использоваться сметы бюджетирования для контроля затрат организации?