7.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:
.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции (VВП), её структуры (УДi), изменение уровня цен на продукцию (ЦП), изменение уровня удельных переменных затрат (В), изменение суммы постоянных затрат (А). Влияние факторов на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.
В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 рубль товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.
7.3. Анализ себестоимости важнейших изделий
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:
,
,
,
Общее изменение себестоимости единицы продукции:
,
в том числе за счёт изменения:
а) объёма производства
продукции
;
б) суммы постоянных
затрат
;
в) суммы удельных
переменных затрат
.
Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.
7.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Факторами, оказывающими влияние на прямые материальные затраты, являются: объем производства товарной продукции (VВП), структура товарной продукции (УДi), уровень затрат на единицу продукции, который зависит в свою очередь от расхода сырья и материалов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы сырья и материалов (ЦМi).
.
Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок.
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
.
Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:
.
Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой
.
В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:
.
Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.
В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье заработная плата, т.е. прямых трудовых затрат. Факторами, определяющими сумму прямой зарплаты, являются объем производства продукции(VВП), структура производства(УДi), удельная заработная плата на единицу продукции, которая в свою очередь зависит от трудоемкости продукции (УТЕi) и уровня оплаты труда за 1 человеко-час (ОТi).
Для расчёта влияния этих факторов на общий уровень заработной платы применяют методы детерминированного факторного анализа.
Также при анализе прямых трудовых затрат необходимо проводить анализ уровня заработной платы на выпуск отдельных изделий, который зависит от тех же факторов, кроме структуры производства.
.