42. Налоговое обязательство, его содержание и основания возникновения

Статья 36 Налогового кодекса определяет налоговое обязательство как обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Налоговое обязательство возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налогового сбора (пошлины).

Согласно ст. 28 НК, обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства – это объекты налогообложения.

Таким образом, основанием возникновения налогового обязательства служит наличие объекта налогообложения, с которым законодательство связывает необходимость уплаты налога.

Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с налоговым или таможенным законодательством исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

Налоговое обязательство должно исполняться надлежащим образом. Плательщик (иное обязанное лицо) обязан уплатить сумму налога (сбора) в бюджет точно в срок и в полном объеме. Уплата может производиться как наличными средствами, так и в безналичной форме. В последнем случае плательщик дает письменное платежное поручение банку о перечислении суммы налога в бюджет. Налоговое обязательство считается исполненным с момента уплаты причитающихся сумм налогов, сборов (пошлин). Налог, сбор (пошлина) не признаются уплаченными в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет, а также, если на момент предъявления плательщиком в банк платежного поручения не имеет достаточных денежных средств на счете для его уплаты.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством. Кроме того, налоговыми или таможенными органами могут быть применены меры, обеспечивающие взыскание задолженности. Ими являются: залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банках, арест имущества (ст. 49 – 54 НК).

Порядок принудительного исполнения налогового обязательства различается в зависимости от субъекта. В отношении физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, взыскание происходит только на основании решения суда (общего или хозяйственного) (ст.59 НК).

В отношении организации допускается взыскание задолженности на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа (ст.55-58 НК).

Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени должно содержать обязательное указание на те счета плательщика (иного обязанного лица) – организации, с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени, и на сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств на ссудных, спецссудных и корреспондентских счетах, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов. Принудительное взыскание может быть произведено за счет наличных денежных средств организации. Возможно вынесение решения налогового или таможенного органа о взыскании задолженности за счет средств дебиторов организации. Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик (иное обязанное лицо) – организация.

В случае, когда исчерпаны все вышеперечисленные возможности для взыскания задолженности с организации, а сумма долга перед бюджетом не погашена полностью, производится взыскание налогов, сборов (пошлин) и пени за счет иного имущества организации.

Согласно ст. 59 НК взыскание за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – физического лица производится последовательно в отношении: денежных средств на счетах в банке; наличных денежных средств; дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя, заработной платы и иных доходов физического лица; имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг); товаров, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в процессе производства; сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в процессе производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения взыскания налога, сбора (пошлины), пени такие договоры расторгнуты или признаны недействительными; иного имущества, не указанного выше, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.