25. Налоговые правонарушения: понятие, виды и ответственность за совершение налогового правонарушения.

По итогам любой проверки могут быть выявлены правонарушения.

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика (плательщика сборов), за которое установлена ответственность. ФЛ может быть привлечено в ответственности за совершение налогового правонарушения с шестнадцатилетнего возраста. Виды налоговых правонарушений в зависимости от формы вины: ст 110 НК

1) совершенные умышленно — лицо, его совершившее осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

2) совершенное по неосторожности — лицо, его совершившее не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Примеры налоговых правонарушений совершенных по неосторожности: арифметические ошибки при заполнении налоговой декларации, логические ошибки, ошибки из-за незнаний изменений и дополнений налогового законодательства.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Виды налоговых правонарушений:

- грубое нарушение учета объектов налогообложения

- неуплата или неполная уплата суммы налога или сбора

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Обстоятельства, при которых юридическое или физическое лицо не может быть привлечено к ответственности: ст 109 НК

- отсутствие события налогового правонарушения

- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения

- совершение деяния лицом, не достигшим на момент совершения деяния 16-летнего возраста

- истечение сроков давности (в налоговом праве – 3 года с момента совершения налогового правонарушения).

26. Правовые основы федеральных налогов и сборов, их характеристика.

Налог на добавленную стоимость. Глава 21 НК.

НДС – косвенный налог, включаемый в цену товаров, работ и услуг в виде надбавки. НДС зачисляется только в фед. бюджет. Исчисление и уплата НДС только в соответствии с 21 главой НК.

Налогоплательщики НДС ст. 143 НК – организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Объект налогообложения НДС – операции по реализации товаров, работ и услуг (документально подтвержденные).

Налоговые ставки по НДС: 0%, 10% и 18%

0% – операции, не подлежащие налогообложению (ст.149 НК: операции по реализации медицинских услуг (услуги скорой помощи, паталогоанатомические, услуги по сбору крови, услуги, оказываемые беременным и т.д.), операции по реализации медицинских товаров (например, очки и линзы), операции по реализации ритуальных услуг, услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом).

10% – ст.164: продовольственные товары первой необходимости, товары для детей первой необходимости, периодические печатные издания, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой; медицинские товары, на которые не действует нулевая ставка.

Основная ставка НДС – 18%. Налоговый период – квартал.

Акцизы. Глава 22 НК.

Акцизы – косвенные налоги, включаемые в стоимость подакцизных товаров.

Подакцизные товары: ст 181 (10)

- спирт этиловый

- спиртосодержащая продукция

- алкогольная продукция

- пивас

- табачная продукция

- бензин и дизельное топливо

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с.

- прямогонный бензин (из нефтеотходов для промышленных целей)

Объект налогообложения - операции по реализации подакцизных товаров.

Налогоплательщики акцизов: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ,

Налоговые ставки устанавливаются в рублях за литр, тонну, штуку. Ст 193 НК

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Акцизы зачисляются в фед и региональный бюджеты.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С введением НДФЛ отменена привязка уровня дохода к размеру ставки. При НДФЛ установлена твердая ставка единая для всех независимо от уровня дохода.

Прямой налог, взимаемый с дохода налогоплательщика. Налогоплательщики НДФЛ: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и физические лица не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников на территории РФ.

Налоговый резидент – ФЛ, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объект налогообложения: доход, полученный налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме.

Ставка: 13% и 9% (доходы в виде дивидендов), 35% (доходы в виде выигрышей), 15% и 30% (доходы неналоговых резидентов). Налоговые ставки: ст.224.

НДФЛ идет в региональный и местные бюджеты

Доходы, не подлежащие налогообложению: ст 217

- государственные пособия

- пенсии

- стипендии

- алименты

- материальная помощь

- ещё что-то

Налоговая декларация по НДФЛ должна быть предоставлена не позднее 30 апреля. Налоговый период: календарный год.

По НДФЛ используются социальные, стандартные (ст.218: 400, 500, 1К, 2К, 3К), имущественные и профессиональные вычеты.

Налог на прибыль организации.

Налогоплательщики – российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников РФ.

Объект налогообложения: прибыль организации как разница между доходами и расходами.

С целью уплаты налога на прибыль организации все организации обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов. Доходы орг-й – ст. 248, 249, 250, 251 НК.

Расходы организации:

- связанные с производством и реализацией (ст.253)

- внереализационные расходы (ст.265)

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций: 20% : 2 % в фед и 18 % в региональный бюджеты

Налоговый период: год. Отчетность ежеквартально. Уплата может идти ежеквартально.

Налог на добычу полезных ископаемых. Глава 26

Налоговые ставки устанавливаются разные по разным ископаемым. Устанавливаются в рублях (за нефть и газ) и процентах (все остальные виды полезных ископаемых).

Зачисляется в фед и региональный бюджет, больший % в фед.

…

Водный налог. Глава 25.2 с 2005 года

Налогоплательщики: организации и физические лица, осуществляющие специальное водопользование.

Специальное водопользование:

- забор воды в промышленных целях

- использование водных объектов для целей лесосплава

- использование акваторий водных объектов за исключением лесосплава

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

Объект налогообложения – это вид специального водопользования

Налоговые ставки устанавливаются индивидуально по каждому виду спец. водопользования. ст 333.12 НК.

Налоговый период: квартал.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Плательщики: любые лица, получающие лицензию на право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

Ставки сборов устанавливаются в рублях за животное или в рублях за тонну рыбы. Уплата сбора производится по факту получения лицензии. Ст 333.3

Государственная пошлина.

Гос. Пошлина – сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий со стороны государства.

Что куда зачисляется?

НДФЛ – региональные и местные бюджеты

Налог на прибыль организаций – федеральный и региональные бюджеты

Налог на добычу полезных ископаемых – федеральный и (чуть-чуть) региональные бюджеты

Водный налог – только федеральный бюджет

Сборы за пользование тыры пыры – в федеральный бюджет

Госпошлина – в зависимости от того, кто предоставляет услуги.