33. Аудит как форма контроля

Аудит — процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин встречается в бухгалтерской деятельности.

Этимологически слово «аудит» происходит от латинского audio - слушать. Потребность в аудите, как предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Наиболее древние свидетельства проведения аудита относятся к Китаю около 700 г. до н. э. Аудит — одна из форм финансового контроля. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала.

Аудит был известен в Европе уже в Средневековье, однако как наука и вид экономической деятельности активно развивается с XIX века. В Средние века по просьбе контрагентов купцов аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компании — что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих.

В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите — инвесторы.

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ. Например, челнинская компания «Аудит-ТД» помимо аудиторских услуг предоставляет услуги по учету, консалтингу, обучению, проводит различные тренинги.

В XX веке аудит разделился на 2 большие группы:

1. Финансовый и инвестиционный аудит. Финансовый — это и есть аудит в классическом понимании, то есть проверка финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности. Близко примыкает к нему и инвестиционный аудит — заключение о целевом и эффективном использовании инвестиционных ресурсов и аудит профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и строительных компаний). Также вплотную к финансовому аудиту примыкает ревизионная деятельность и деятельность по проведению инвентаризации.

2. Промышленный аудит. Промышленный аудит более сложное явление, так как включает в себя элементы финансового и чисто технического аудита.

Под техническим аудитом понимают проверку независимыми специалистами системы организации производства, системы контроля и управления качеством, применяемых технических и технологических решений, а также проверку технического состояния машин оборудования, механизмов, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также проверку технической и проектной документации с выражением мнения относительно обоснованности применяемых технических/технологических решений, способов управления производством и соответствия технического состояния инженерно сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов.

Разновидностями промышленного аудита являются экологический аудит (подтверждение нагрузок на природную среду), энергетический аудит, аудит затрат на эксплуатацию и подтверждение тарифов и иные виды специальных аудитов.

Наибольшее развитие финансовый аудит получил в США, Великобритании, Австралии — то есть в тех странах, где активно развит фондовый рынок и особенно сегмент акций.

В России (в бытность СССР) аудит бухгалтерской отчётности появился с конца 1980-х гг. До середины 90-х гг. XX в. рынок складывался стихийно. Характерная черта этого времени — профессия формировалась из бывших советских ревизоров и бухгалтеров. С конца 1994 была введена обязательная аттестация аудиторов, а начиная с 1995 — лицензирование аудиторских организаций и частных аудиторов.

В 2001 был принят и с 2002 года вступил в силу Федеральный Закон РФ «Об аудиторской деятельности», который оказал определённое воздействие на рынок финансового аудита и его движение в сторону более цивилизованных стандартов работы. (МСФО – международные стандарты финансовой отчетности).

В декабре 2008 был принят и с 1 января 2009 (отдельные статьи — с 1 января 2010) вступил в силу новый федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, в соответствии с которым лицензирование аудиторов заменено обязательным членством в аудиторских СРО. Членами СРО должны быть также физические лица-аудиторы.

С первого января 2010 года аудитором считается физическое лицо, не только имеющее квалификационный аттестат аудитора, но и состоящее в членстве в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СРО). Аудиторская организация также обязана состоять в СРО аудиторов. Лицензии на право осуществлять аудиторскую деятельность с 1 января 2010 года отменены, и теперь основным документом, подтверждающим статус аудитора и его право на аудиторскую деятельность, является выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций СРО. По данным Министерства финансов РФ, сегодня зарегистрировано всего шесть СРО аудиторов:

1. «Аудиторская палата России», Москва;

2. «Институт Профессиональных аудиторов», Москва;

3. «Московская аудиторская палата», Москва;

4. «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров», Москва;

5. «Российская Коллегия аудиторов», Москва;

6. «Аудиторская Ассоциация Содружество», Москва.

Каждая из СРО объединила ряд аудиторских организаций и аудиторов-физических лиц.

Обязательный аудит — обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами. Законом «Об аудиторской деятельности» и рядом других федеральных законов установлены случаи, в которых компании обязаны провести независимый аудит своей бухгалтерской или иной отчетности. Это относится к компаниям определенных секторов:

1. кредитные организации, инвестиционные компании и фонды и т. д.;

2. к количественным характеристикам компаний: выручка свыше 50 млн руб, активы свыше 20 млн руб;

3. к статусу компаний — ОАО;

4. к предприятиям-банкротам.

В остальных случаях проводимый аудит, согласно сложившейся практике, именуется «инициативным».

В России применяются федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждаемые Правительством РФ. Эти Правила практически полностью основаны на МСА (международные стандарты финансового аудита).