- •Імені Михайла Туган-Барановського Кафедра інформаційних систем і технологій управління
- •Управлінські інформаційні системи в аналізі і аудиті
- •Затверджено
- •1.1.2 Зв'язок аналітичних систем із системами бухгалтерського обліку та фінансового аналізу
- •1.2 Завдання та методичні вказівки для виконання лабораторних робіт з аналізу
- •1.2.1 Лабораторна робота №1 «Аналіз виробництва продукції, робіт і послуг»
- •1.2.2 Лабораторна робота №2 «Аналіз використання виробничих фондів»
- •1.2.3 Лабораторна робота №3 Аналіз трудових показників
- •Зробити висновки.
- •1.2.4 Лабораторна робота № 4
- •1.2.5 Приклад оформлення лабораторної роботи
- •(Цифровий варіант)
- •2. Методичні вказівки для вивчення управлінських інформаційних систем в аудиті
- •2.1 Основні теоретичні положення для вивчення питань з комп’ютерного аудиту.
- •2.1.1 Опис та використання комп'ютеризованих методів аудиту
- •Міркування щодо використання кма
- •Наявність кма і відповідних комп'ютерних засобів
- •Ефективність і результативність
- •Використання кма
- •Контроль застосування кма
- •Документація
- •Використання кма в it середовищі малих підприємств
- •2.1.2 Інтерактивні комп'ютерні системи. Типи та характеристики онлайнових комп'ютерних систем Онлайнові комп'ютерні системи
- •Типи онлайнових комп'ютерних систем
- •Онлайновий режим/обробка в режимі реального часу
- •Онлайновий режим/пакетна обробка даних
- •Онлайновий режим/занити
- •Характеристики онлайнових комп'ютерних систем
- •2.1.3 Внутрішній контроль у системах бухгалтерського обліку та аудиту в онлайнових комп'ютерних системах Внутрішній контроль в онлайнових комп'ютерних системах
- •2.1.4 Вплив онлайнових комп'ютерних систем на систему бухгалтерського обліку та пов'язані з нею заходи внутрішнього контролю
- •Вплив онлайнових комп'ютерних систем на аудиторські процедури
- •2.1.5 Вплив системи баз даних на систему бухгалтерського обліку та аудиту
- •Незалежність даних від прикладних програм
- •Словник даних
- •Управління інформаційними ресурсами
- •Адміністрування даними
- •Адміністрування баз даних
- •Внутрішній контроль у середовищі баз даних
- •Модель даних та право власності на дані
- •Доступ до бази даних
- •Розподіл обов'язків
- •Безпека даних та відновлення баз даних
- •2.1.6 Вплив баз даних на систему бухгалтерського обліку та аудиторські процедури Вплив баз даних на систему бухгалтерського обліку та супутні заходи внутрішнього контролю
- •Вплив баз даних на аудиторські процедури
- •2.1.7 Аудит у середовищі комп'ютерних інформаційних систем Кваліфікація та компетентність
- •Планування
- •Оцінка ризику
- •Аудиторські процедури
- •2.1.8 Інформаційні технології ведення аудиторських операцій у середовищі програми it Audit: Аудитор Теоретичні основи ведення аудиторських операцій у програмі it Audit: Аудитор
- •Керівники компаній
- •Менеджери напрямків (керівники відділів)
- •Керівники перевірок
- •Аудитори, асистенти аудиторів
- •Модуль "Компанія"
- •Модуль "Управлінський облік"
- •Довідник "Аудиторські процедури"
- •Довідник "Потенційні порушення"
- •Довідник "Типові операції"
- •Модуль "Планування аудита"
- •Внутрішній контроль якості
- •Модуль "Звітність"
- •Модуль "Фінансовий аналіз"
- •Метод фінансових показників
- •Метод сальдо і оборотів по рахунках
- •Модуль "Опис господарських операцій клієнта"
- •Модуль "Імпорт даних в it Audit: Аудитор"
- •Модуль "Вибіркове дослідження"
- •Модуль "Автоматичне заповнення робочих документів"
- •Модуль "Систематизація виявлених порушень"
- •Модуль "Зайнятість співробітників"
- •Модуль "Звіт аудитора" і "Аудиторський висновок"
- •Модуль "Постійний (змінний) файл"
- •Робочі документи аудитора
- •Технічні вимоги
- •2. Створення структури аудиторської фірми
- •3. Внесення інформації за клієнтами
- •4. Внесення договору із клієнтом
- •2.2.2 Лабораторна робота № 6 Підготовка і планування аудита: створення (відкриття) проекту на аудит, формування аудиторської групи
- •5. Включення прав доступу для роботи із проектом
- •6. Створення (відкриття) проекту на аудит
- •7. Формування аудиторської групи
- •Глосарій термінів з аудиту
- •Література
- •Навчальне видання Оліфіров Олександр Васильович, д.Е.Н., професор,
- •Управлінські інформаційні системи в аналізі і аудиті
- •83050, М. Донецьк, вул. Щорса, 31.
- •83023, М. Донецьк, вул. Харитонова, 10
1.2.4 Лабораторна робота № 4
Аналіз використання матеріальних ресурсів
Необхідною умовою виконання планів по виробництву продукції, зниженню її собівартості, зростанню прибутку і рентабельності є повне і своєчасно забезпечення підприємства сировиною і матеріалами необхідного асортименту і якості.
Зростання потреби підприємства в матеріальних ресурсів може бути задоволене екстенсивним шляхом (придбанням або виготовленням більшої кількості матеріалів та енергії) або інтенсивним (більш економним використанням запасів у процесі виробництва продукції).
Завдання аналізу забезпеченості матеріальними ресурсами та їх використання:
оцінка реальності планів матеріально-технічного постачання, ступеня їх виконання і впливу на обсяг виробництва продукції, її собівартість та інші показники;
оцінка рівня ефективності використання матеріальних ресурсів у виробництві;
виявлення внутрішньовиробничих резервів економії матеріальних ресурсів і розробка конкретних заходів щодо їх використання.
Під час аналізу забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами насамперед перевіряється якість плану матеріально-технічного постачання.
Проаналізувати виконання плану матеріально-технічного забезпечення за наступними показниками:
Таблиця 30 Виконання плану матеріально-технічного забезпечення
Забезпечення потреби |
Матеріали |
||
Папір |
Фарба |
Свинець |
|
Потреба, т |
10,00 |
0,75 |
5,50 |
Потреба, що забезпечена договорами, т |
9,80 |
0,725 |
5,45 |
Поставлено за договорами, т |
9,46 |
0,725 |
5,40 |
Виконано поставок за договорами (ряд 3:ряд2) |
* |
* |
* |
Узагальнюючий показник (ряд 3:ряд1) |
* |
* |
* |
У процесі аналізу необхідно перевірити забезпеченість потреби в завезенні матеріальних ресурсів за договорами на їх постачання і фактичне виконання. Перевіряється також якість отриманих матеріалів від постачальників, відповідність їх стандартам, технічним умовам і умовам договору.
2. Встановити вплив зміни обсягу випуску продукції, структури і рівня витрат на величину матеріальних витрат, зробити висновки щодо впливу чинників на величину матеріальних витрат за такими даними:
Таблиця 31 Вплив зміни обсягу випуску продукції, структури і рівня витрат на величину матеріальних витрат
Статті витрат |
План |
Витрати |
||||||
На фактичний випуск |
Всього (стовп.4-стовп.1) |
Відхилення за рахунок чинників |
||||||
По планових нормах і плановій структурі |
По план. нормах і факт. структурі |
Фактично |
Зміни обсягу випуску (стовп.2-стовп.1) |
Зміни структури (стовп.3-стовп.2) |
Зміни рівня витрат (стовп.3-стовп.4) |
|||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
* |
Сировина і матеріали |
8932 |
8949,86 |
8945 |
9001 |
* |
* |
* |
* |
Зворотні відходи |
430 |
430,86 |
440 |
469 |
* |
* |
* |
* |
Покупні вироби і напівфабрикати |
14875 |
14904,75 |
15030 |
14770 |
* |
* |
* |
* |
Розрахувати вплив чинників на обсяг продукції, використовуючи спосіб ланцюгових підстановок, згідно таблицям 32 та 33:
Таблиця 32 Структура матеріального балансу
Показники |
По паперу, тис. грн. |
По всіх видах матеріалів, тис. грн. |
||||
План |
Факт |
Відхилення |
План |
Факт |
Відхилення |
|
Обсяг товарної продукції, тис. грн. |
134 |
135 |
* |
134 |
135 |
* |
Залишки матеріалів на початок періоду (ЗП) |
5,47 |
6,97 |
* |
6,98 |
8,95 |
* |
Надійшло матеріалів |
28,5 |
27,86 |
* |
31,61 |
31,5 |
* |
Витрачено у виробництві (В) |
28,98 |
29,89 |
* |
30,98 |
33 |
* |
Витрачено у забракованій продукції (ВБ) |
|
0,076 |
* |
|
0,089 |
* |
Витрачено у втрачених виробах (ВВ) |
|
0,008 |
* |
|
0,009 |
* |
Витрачено для сторонніх потреб (ВСП) |
|
0,089 |
* |
|
0,11 |
* |
Залишки матеріалів на кінець періоду (ЗК) |
4,99 |
4,767 |
* |
7,61 |
7,242 |
* |
Загальна кількість товарної продукції, яка припадає на 1 тис. грн. витрачених матеріалів (рядок 1:рядок 4) |
* |
* |
* |
* |
* |
* |
Таблиця 33 Вплив чинників на випуск продукції
Чинники |
По паперу, тис. грн. |
По всіх видах матеріалів, тис. грн. |
1 |
2 |
3 |
Зміна залишку матеріалів на початок року (стовп. Відхилення по залишкам на початок року* Загальна к-сть товарної продукції, яка припадає на 1 тис. грн. витр. матеріалів, план ) |
* |
* |
Зміна обсягу надходження матеріалів (стовп. Відхилення по Надійшло матеріалів* Відхилення по загальної к-сті товарної продукції, яка припадає на 1 тис. грн. витр. матеріалів, план ) |
* |
* |
Зміна рівня витрати матеріалів (стовп. Факт по Витрачено у виробництві * Загальна к-сть товарної продукції, яка припадає на 1 тис. грн. витр. матеріалів, план ) |
* |
* |
Витрачений матеріал у забракованій продукції (стовп. Відхилення по Витрачено у забракованій продукції * Загальна к-сть товарної продукції, яка припадає на 1 тис. грн. витр. матеріалів, план ) |
* |
* |
Витрачений матеріал у втрачених виробах (стовп. Відхилення по Витрачено у втрачених виробах * Загальна к-сть товарної продукції, яка припадає на 1 тис. грн. витр. матеріалів, план ) |
* |
* |
Використання матеріалів для сторонніх потреб (стовп. Відхилення по Витрачено для сторонніх потреб * Загальна к-сть товарної продукції, яка припадає на 1 тис. грн. витр. матеріалів, план ) |
* |
* |
Зміна залишку матеріалів на кінець року (стовп. Відхилення по залишкам матеріалів на кінець періоду * Загальна к-сть товарної продукції, яка припадає на 1 тис. грн. витр. матеріалів, план ) |
* |
* |
При розрахунках слід враховувати що, хоч якими були зміни в обсязі продукції під впливом вказаних чинників, загальна сума впливів кожної з їх груп загалом буде однакова. Позитивний вплив чинників врахований у фактичному випуску продукції. Тому резерви випуску продукції полягають у негативному впливі. Тобто, резервом випуску продукції стануть всі перераховані в таблиці 4 чинники, крім залишку матеріалів на кінець року.
На основі мультиплікативної моделі встановити вплив чинників на величину загальної матеріаломісткості і встановити розмір резерву зниження матеріаломісткості за такими даними. За даними таблиці 5 слід зробити висновки про резерв зниження матеріаломісткості та значення усіх розрахованих індексів.
Таблиця 34 Аналіз використання матеріальних ресурсів у виробництві
Показник |
Базисний рік |
Звітний рік |
Індекс (Звітний рік/Базісний рік) |
1. Матеріальні витрати, тис.грн. (МВ) |
220180 |
220270 |
|
2. Діючий фонд робочого часу, чол/дні (Дф) |
1302600 |
1301194 |
|
3. Трудові витрати, тис. грн. (ТВ) |
16530 |
16512 |
|
4. Випуск товарної продукції (ВП) |
255163 |
263139 |
|
|
|
|
|
1. Співвідношення МВ і витрат живої праці на випуск продукції (МВ/ТВ) |
* |
* |
* |
2. Інтенсивність використання живої праці (ТВ/Дф) |
* |
* |
* |
3. Час виготовлення одиниці вартості продукції (Дф/ВП) |
* |
* |
* |
4. Рівень Мм (Мв/ВП) |
* |
* |
* |
|
|
|
|
Індекс матеріаломісткості розрахунковий ІМм (розрахунковий) (=добуток індексів1,2,3: якщо індекс>1, то у добуток ставимо замість нього 1) |
* |
|
|
Індекс матеріаломісткості фактичний ІМм (фактичний) (Індекс 4) |
* |
|
|
Резерв зниження матеріаломісткості R (ІМм(розрах)/ІМм(фактичн)-1) |
* |
|
|
Провести розрахунок впливу чинників на обсяг виробництва способом абсолютних різниць (таблиці 35, 36). У процесі аналізу фактичний рівень показників ефективності використання матеріалів порівнюють з плановим, вивчають їх динаміку і причини зміни, а також вплив на обсяг виробництва продукції. Для розрахунку впливу чинників можна застосовувати прийоми ланцюгової підстановки або інтегральний метод.
Таблиця 35 Аналіз ефективності використання сировини на випуск газети
Показники |
Початок місяця |
Кінець місяця |
Відхилення |
Кількість заготовленої сировини, кг (ЗС) |
125 |
130 |
* |
Зміна залишків, що переходить з періоду в період, кг (З) |
20 |
-4 |
* |
Відходи сировини, кг (ВХ) |
1,5 |
1,7 |
* |
Витрати сировини на виробництво продукції, кг (ВС) |
103,5 |
132,3 |
* |
Кількість випущеної продукції, шт. (ВП) |
1200 |
1550 |
* |
Витрати сировини на виробництво одиниці продукції, кг (ПВ=ВС/ВП) |
* |
* |
* |
Таблиця 36 Розрахунок впливу чинників на випуск газети способом абсолютних різниць
Чинник |
Алгоритм розрахунку |
Розрахунок впливу |
Обсяг впливу, шт. (округлити результати розрахунку плану) |
Кількість заготовленої сировини |
(ЗСфакт-ЗСплан)/ПВплан |
* |
* |
Зміна залишків |
-(Зфакт-Зплан)/ПВплан |
* |
* |
Зміна кількості відходів |
-(ВХфакт-ВХплан)/ПВплан |
* |
* |
Зміна питомих витрат |
-(ПВфакт-ПВплан)*ВПфакт/ПВплан |
* |
* |
Всього |
|
|
* |
На основі наведених даних по матеріальних витратах і вартості товарної продукції розрахувати показники матеріаломісткості продукції, які необхідні для розрахунку впливу чинників на зміну її рівня (таблиця 37):
Таблиця 37 Факторний аналіз матеріаломісткості
Показники |
Минулий рік |
Звітний рік |
Індекс (Звітний рік/Минулий рік) |
|
Матеріальні витрати, тис. грн. (МВ) |
30,98 |
33 |
* |
|
Фонд робочого часу, людино-дні (ДФ) |
4655 |
4750 |
* |
|
Трудові витрати, тис. грн. (ТВ) |
45,9 |
49 |
* |
|
Випуск товарної продукції, тис. грн. (ТП) |
134 |
135 |
* |
|
Співвідношення матеріальних і трудових витрат (МВ/ТВ) |
* |
* |
* |
|
Інтенсивність використання живої праці (ТВ/ДФ) |
* |
* |
* |
|
Час виготовлення одиниці вартості продукції (ДФ/ТП) |
* |
* |
* |
|
Рівень матеріаломісткості, грн (МВ/ТВ)*(ТВ/ДФ)*(ДФ/ТП) |
* |
* |
Іммф |
|
Продовження табл. № 37 |
|
|||
Загальний індекс матеріаломісткості Іммр (у формулі для розрахунку індексу матеріаломісткості індекси, що перевищують 1, замінюємо на 1) |
|
|
* |
|
|
|
|
|
|
Резерв зниження матеріаломісткості Р=(Іммр/Іммф-1)*100% |
* |
|
При аналізі таблиці 37 слід враховувати, що рівень матеріаломісткості продукції визначається співвідношенням між матеріальними витратами на виробництво і вартістю тієї ж продукції. За даними таблиці зробити висновки про зміну матеріаломісткості порівняно з минулим роком, у тому числі за рахунок яких чинників, визначити який з ним вплинув найістотніше.
Одним із завдань аналізу використання матеріальних ресурсів є аналіз відходів, тому що кожний виробничий процес, пов'язаний з переробкою сировини, супроводжується утворенням різних відходів. Розрахуйте вплив чинників на питому матеріаломісткість продукції (таблиця 38):
Таблиця 38 Аналіз впливу зворотних відходів на випуск продукції
Показники |
Базисний рік |
Звітний рік |
1. Сировина і матеріали, тис. грн. (СМ) |
13027 |
13235 |
2. Зворотні відходи за ціною можливого використання, тис. грн. (ЗВм) |
475 |
486 |
3. Зворотні відходи за ціною сировини, тис. грн. (ЗВс) |
|
800 |
4. Випуск товарної продукції, тис. грн. (ВП) |
|
37499 |
|
|
|
Зміна в сумі зворотних відходів, тис. грн. (ЗС=ЗВмзвітний рік-ЗВмбазисний рік) |
* |
|
Індекс збільшення вартості відходів (Ізв=ЗВс/ЗВмзвітний рік) |
* |
|
Вартість збільшення зворотних відходів за ціною первинної продукції (Взв=ЗС*Ізв) |
* |
|
Кількість сировини на 1 грн. продукції, грн. (К=СМбазисний рік/ВПзвітний рік) |
* |
|
Вплив на випуск продукції зворотних відходів, тис. грн. (ВВзв=Взв/К) |
* |
|
За даними таблиці слід зробити висновки щодо впливу зміни величини зворотних відходів на витрати у випуску продукції.
Визначити додатковий випуск продукції за рахунок економного використання матеріальних ресурсів (Таблиця 39). На підставі одержаних розрахунків зробити висновки.
Таблиця 39 Визначення додаткового випуску продукції за рахунок економного використання матеріальних ресурсів за вихідними даними
|
План |
Факт |
Відхилення |
Маса заощаджених матеріалів |
Вироби із заощаджених матеріалів |
Сталь |
100,00 |
95,00 |
* |
* |
* |
Прокат |
50,00 |
48,00 |
* |
* |
* |
Кольорові метали |
20,00 |
18,00 |
* |
* |
* |
|
|
|
|
|
|
План випуску виробу "А" |
800 |
шт. |
|
|
|
Із заощаджених матеріалів можна одержати |
* |
шт. |
|
|
|
Визначити збільшення собівартості за рахунок надпланових зворотних відходів (таблиця 40).
Таблиця 40 Визначення собівартості за рахунок надпланових зворотних відходів
Показники |
План |
Факт |
Зворотні відходи за ціною можливого використання (ЗВ) |
1119 |
1157 |
Вартість відходів за ціною початкової сировини (ВВ) |
|
5558 |
Коефіцієнт співвідношення зворотних відходів за ціною початкової сировини і зворотних відходів за ціною можливого використання (К=ВВ/ЗВ) |
|
* |
Вартість понад планових відходів за ціною первинної сировини (ВПВ=(ЗВфакт-ЗВплан)*К |
|
* |
Дорожчання собівартості ДС=ВПВ-(ЗВфакт-ЗВплан) |
|
* |
Без створення дійової системи стимулювання використання відходів і вторинних ресурсів усі кроки, спрямовані на поліпшення використання матеріальних ресурсів, виявляються безрезультатними.
Раціональному використанню листового, рулонного матеріалу сприяє його оптимальний розкрій, якому відповідає мінімальна норма на виріб або виробничу програму.
Для аналізу нормування витрат матеріальних ресурсів на виробничу програму по друку газети скористуватися даними таблиці 41:
Таблиця 41 Аналіз норм витрати на виробничу програму.
Показники |
Попередній період |
Звітний період |
Відхилення, % |
|||
за планом |
фактично |
плану від попереднього періоду |
фактично |
|||
попереднього періоду |
плану |
|||||
Планова норма витрати, кг |
* |
* |
* |
* |
* |
* |
в тому числі: |
|
|
|
|
|
|
- паперу |
10500 |
10486 |
10487 |
* |
* |
* |
- фарби |
162 |
160 |
159 |
* |
* |
* |
Відходи і витрати, кг |
* |
* |
* |
* |
* |
* |
в тому числі: |
|
|
|
|
|
|
- паперу |
41 |
40 |
42 |
* |
* |
* |
- фарби |
10 |
9 |
9 |
* |
* |
* |
Чисті витрати, кг |
* |
* |
* |
* |
* |
* |
в тому числі: |
|
|
|
|
|
|
- паперу |
* |
* |
* |
* |
* |
* |
- фарби |
* |
* |
* |
* |
* |
* |
Коефіцієнт використання матеріалів - загальний |
* |
* |
* |
* |
* |
* |
в тому числі: |
|
|
|
|
|
|
- паперу |
* |
* |
* |
* |
* |
* |
- фарби |
* |
* |
* |
* |
* |
* |
На практиці з одного і того ж матеріалу викроюються різні деталі, а значить, можливий комбінований розкрій, при якому істотно знижуються відходи і втрати матеріалу порівняно з індивідуальним. Це відхилення фактичного розкрою від нормативного впливає на зміну норм у зв’язку з впровадженням у виробництво більш сучасних конструкцій виробів, нових прогресивних матеріалів, ресурсозберігаючих технологій, застосуванням замінників, вдосконаленням управління виробництвом тощо. Методику розрахунку оптимального варіанта комбінованого розкрою розглянути на прикладі розрізання аркуша паперу в таблиці 42:
Таблиця 42 Оцінка індивідуального розкрою аркуша паперу
Назва виробу |
Корисна площа виробу (ПІ) |
Кількість виробів з листа (КІ) |
Площа аркуша паперу (ПВІ) |
Кількість аркушів (КВІ) |
Коефіцієнт розкрою (КРІ) |
Бланки |
0,06 |
21 |
1,3 |
1 |
* |
Газети |
1,1 |
1 |
1,3 |
1 |
* |
Етикетки |
0,04 |
32 |
1,3 |
1 |
* |
|
|
|
|
|
|
Загальний коефіцієнт розкрою на комплект виробів (КРЗ): |
* |
|
|
Коефіцієнт розкрою кожного з виробів КРІ=
Загальний коефіцієнт розкрою на комплект виробів КРЗ=