Вопрос 4. Амортизационная политика.

Амортизационная политика предприятия – совокупность решений по формированию и реализации комплекса мер, обеспечивающих рациональное (оптимальное) обновление основных средств (основного капитала) и позволяющих получить экономическую выгоду за счет гибкого учета факторов морального износа и установления нормы амортизационных отчислений на наиболее выгодном уровне.

Амортизационная политика строится на принципах оптимальности, эффективности, системности, гибкости учета морального износа, групповой подход, самостоятельности. Под оптимальностью обновления основных средств понимается определение такой совокупности технологических решений с учетом финансовых возможностей предприятия, достижения ожидаемого ресурсосбережения и конкурентоспособных позиций в будущем. Критерий оптимальности обновления основного, в том числе собственного капитала устанавливает собственник. Принцип эффективности требует проведения специальных расчетов, подтверждающих оптимальность принятых решений в конкретных условиях. При реализации принципа системности накопленные суммы амортизационных отчислений могут и должны направляться в совершенствование хозяйственного механизма предприятия в целом. Гибкость учета морального износа проявляется не только через замену и обновление основных средств, но и проведение модернизации отдельных объектов и реконструкцию отдельных участков производства. Групповой подход реализуется через возможность устанавливать нормы амортизации в целом на технологически взаимосвязанные комплексы, что упрощает процесс начисления амортизации и улучшает вопросы контроля результатов проводимой амортизационной политики по звеньям предприятия. Принцип самостоятельности требует самостоятельности предприятия в направлении использования амортизационного фонда. Тренихин

В соответствии с Концепцией амортизационной политики, утвержденной 7 марта 2001 года в зависимости от сферы применения и цели выделяют следующие роли (функции) амортизации:

• экономическая;

• налоговая (фискальная).

Экономическая роль амортизации состоит в фактическом возмещении действующих основных фондов. Таким образом, целью экономической амортизации должно быть определение действительных издержек предприятия, связанных с полным воспроизводством средств труда, а следовательно, и себестоимости продукции (услуг). Амортизационные отчисления в данном случае отражают реальное обесценивание основного капитала в процессе производства и относятся на издержки деятельности субъектов хозяйствования. Производимая экономическая амортизация должна использоваться в рамках управленческого учета, причем руководители предприятий могут выбирать нормы и правила начисления самостоятельно.

В экономической амортизации продолжительность амортизационного периода должна быть равна фактическому сроку службы до списания или выбытия конкретного средства труда на каждом предприятии. Этот срок в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» от 18 мая 2000 г. назван сроком полезного использования (эксплуатации). Фактический срок службы до списания конкретного средства труда может быть экономически рациональным, что наиболее выгодно для предприятия, либо по разным причинам может отличаться от него в любую сторону.

Налоговая роль амортизации состоит в финансовом возмещении основного капитала за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму амортизационных отчислений и получения налоговой скидки. Сфера применения фискальной амортизации устанавливается действующим Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Именно через налоговую амортизацию должно осуществляться государственное регулирование инвестиционной деятельности и уровня налогообложения прибыли предприятия. Фискальная амортизация должна строго регламентироваться и начисляться в точном соответствии с нормами и правилами, установленными законодательно. Она должна определять максимально возможную сумму амортизационных отчислений предприятия за определенный период, от которого зависит сумма налога на прибыль. Согласно фискальной роли продолжительность амортизационного периода должна быть ориентирована на наиболее вероятное значение экономически рационального срока службы средств труда данного вида в средних условиях их использования (Указ, 2001).

http://sumdu.telesweet.net/doc/lections/Ekonomika-predpriyatiya/12512/index.html

Амортизация может быть линейной и нелинейной:

Таблица Сравнение методов амортизации

Линейный

Нелинейный

заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы основных средств. При линейном способе годовые нормы амортизации в первом и каждом последующем году совпадают. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую норму амортизационных отчислений. Данный способ прост в применении, предполагает равномерное накопление амортизационных отчислений. В то же время он слабо стимулирует повышение эффективности использования основных средств, существует возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа.

нелинейные методы заключаются в неравномерном (по годам) начислении предприятием амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка. Нормы амортизации в первом и каждом из последующих лет срока службы могут быть различны. Предприятие вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к передаточным устройствам, силовым машинам и механизмам, лабораторному оборудованию, вычислительной технике, инструменту, рабочему скоту, нематериальным активам. Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на машины, оборудование, транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, уникальную технику, предназначенную, для использования только при определенных условиях (испытаниях), предметы интерьера, досуга.

Простейший и, наиболее распространённый, способ начисления амортизации – пропорционально сроку службы по формуле:

А = Ф_балН_а/100,

Ф_бал - балансовая стоимость основных средств, тыс. руб..

На - норма амортизации, %.

График амортизации в этом случае выглядит следующим образом:

Рисунок График линейной амортизации

Норма амортизации - это установленный размер амортизационных отчислений за год по конкретному виду основных средств, выраженный, в процентах к балансовой стоимости. Норма амортизации показывает процент ежегодного возмещения стоимости основных средств.

Этот метод амортизации называется линейным и очевидно, что норма амортизации в этом случае будет обратно пропорциональна нормативному сроку службы объекта основных средств (Т_н):

Н_а ~ 100/Т_н,

С учётом того, что ликвидационная стоимость объектов основных средств составляет 5—10% от их балансовой стоимости норма амортизации будет, например:

Н_а = 95/Т_н

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.

Так, для зданий они колеблются от 0,4 до 11 % , для силовых и рабочих машин и оборудования примерно от 3 до 50 % , для теплообменных аппаратов в производстве пластмасс с неагрессивной средой – 6,7 % , для тех же аппаратов, используемых в производстве пластмасс с агрессивной средой – 10 % .3

Для исчисления полезного срока использования основных средств предусмотрена их классификация на 10 групп: 1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2-х лет включительно; 2) 2-3 года; 3) 3-5 лет; 4) 5-7 лет; 5) 7-10 лет; 6) 10-15 лет; 7) 15-20 лет; 8) 20-25 лет; 9) 25-30 лет; 10) свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утверждается Правительством РФ. корсаков

Норму амортизации для определённой группы основных средств определяют по формуле:

Н_а = 100 (Ф_бал – Ф_лик)/(Ф_балТ_н)

Нормативный срок службы основных средств (Тн) принимают равным или близким оптимальному (Топ). Оптимальным считается срок при котором суммарные затраты в виде амортизационных отчислений и расходов на техническое обслуживание и ремонт объекта основных средств будут минимальны. При установлении нормативного срока учитываются также и вероятность морального износа.

Рисунок Оптимальный срок службы

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:

· по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

· жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);

· объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно:

На введенные в действие основные средства начисление амортизации начинается с первого числа следующего за датой ввода месяца. На списанные основные средства начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за датой списания месяца. Нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации основных средств. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных средств производится только в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих средств полностью переносится на издержки. По другим - видам основных средств в течение всего фактического срока службы.

Нормы амортизации по жилым зданиям устанавливаются только для исчисления износа.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев. 3

Различают следующие виды амортизации - равномерная, ускоренная, замедленная.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Ускоренная амортизация предполагает перенос до 40-50% стоимости объекта в первые 2-3 года его службы. Ускоренная амортизация позволяет быстрее накапливать амортизационный фонд для инвестирования замены оборудования и позволяет несколько уменьшить негативное проявление морального износа. Ускоренная амортизация увеличивает затраты, но снижает налогооблагаемую прибыль предприятия и соответственно уменьшает размер налога на прибыль, уплачиваемого предприятием. Это выгодно предприятию, государству - не очень, так как соответственно уменьшается поступление налогов в бюджет.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной  и  морально устаревшей техники новой более производительной.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне

Предприятие может использовать различные методы начисления амортизации:

-линейная ( пропорционально сроку службы)

-по методу суммы чисел службы,

-исходя из уменьшаемого остатка,

- производительный метод (пропорционально выпущенной продукции),

-пропорционально пробегу (транспорт).

Таблица Характеристика основных методов амортизации.

Метод амортизации	Характеристика метода
линейный способ	исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
Способ уменьшаемого остатка	исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;
пропорционально объему продукции (работ)	исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Порядок переноса стоимости объекта при различных методах амортизации представлен на рисунке

Рисунок Сравнение методов амортизации

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств (Фа) и отношения, в числителе которого - число лет), остающихся до конца срока полезного использования объекта (Т_ост), а в знаменателе - сумма чисел лет срока использования объекта (СЧЛ):

А = Фам *На_I/100

При этом норма амортизации для I-го года определяется следующим образом:

На = 100Тост/СЧЛ.

В сою очередь сумму числа лет можно рассчитать по формуле:

СЧЛ = Тн(Тн + 1)/2,

где Тн - нормативный срок службы объекта основных средств, лет

Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице:3

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	100000	100*´5/15=33,33	33333	66667
2	66667	100*4/15=26,67	26667	40000
3	40000	100*´3/15=20,00	20000	20000
4	20000	100*´2/15=13,33	13333	6667
5	6667	100*´1/15=6,67	6667	0

При расчете амортизации методом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной (остаточной - Ф_остI) стоимости и нормы амортизации, рассчитанной исходя из нормативного срока использования и коэффициента ускорения ( К_уск от 1 до 2,5 раза), принятого предприятием.

А = Н_а * Ф_остI

Годовая норма амортизации при этом устанавливается следующим образом:

Н_а = 100 К_уск/Т_н

Например,  предприятие  купило  станок,  стоимость которого равна  120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким  образом,  годовая  сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100% : 8×2). Расчет амортизации представлен в таблице: 3

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	120000	25	30000	90000
2	90000	25	22500	67500
3	67500	25	16875	50625
4	50625	25	12656	37969
5	37969	25	9492	28477
6	28477	25	7119	21357
7	21357	25	5339	16018
8	16018	25	4005	12013

 Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость до конца не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток  12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

Сравнение результатов начисления износа различными методами. Как следует из сказанного выше, различные методы начисления износа в разной степени ускоряют амортизацию. В связи с этим возникает проблема сравнения результатов. На рис. 4.33 показана сравнительная динамика балансовой стоимости оборудования (кривая а характеризует метод постоянных долей, б — метод сумм, в — линейный метод). Как видим, второй из сравниваемых методов ближе к равномерному списанию, чем первый.

В качестве аналитического измерителя степени равномерности списания можно предложить срок, в течение которого амортизируется половина стоимости оборудования. Назовем такой срок медианным (рис. 4.34) Медианный срок можно подсчитать относительно первоначальной балансовой стоимости оборудования или относительно его амортизируемой стоимости. Впрочем, различие будет небольшим. Чем меньше эта величина, тем скорее протекает процесс амортизации. Обозначим медианный срок через ж. В некоторых случаях для его расчета удается найти простое аналитическое выражение. Например, для линейной модели получим:

W =0,5nP/(P – L)

а без учета ликвидационной стоимости w = n/2.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении предприятием амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта. Ресурс объекта - количество продукции в натуральных показателях, которое может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

Предположим,   запасы   руды   данного   месторождения  составляют  1 000 000 т. Стоимость основных средств, используемых при добыче руды – 16 000 000. руб.

Амортизация на единицу продукции  16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т.

Если предполагается ежегодно добывать по 100 000 т руды, то годовая амортизация составит 16 ´ 10 000 = 160 000 руб., а при ежегодной добыче

 5 000 т – 16 ´ 5 000 = 80 000 руб.3

Разновидностью производительного метода является начисление амортизации пропорционально пробегу автомобилей.

Так, для грузовых автомобилей амортизация начисляется по следующей зависимости:

А = Ф_б Н_а L/ (100 *1000),

где На – норма амортизации на 1000 км пробега, %

L – пробег автомобиля, км

Балансовый метод планирования