- •Розширений конспект лекцій з курсу «Аудит»
- •Тема 1. Аудит у системі економічного контролю та його суть
- •1.1. Місце аудиту в системі економічного контролю
- •1.2. Суть аудиту, його мета і завдання
- •1.3. Історія розвитку аудиту в світі та характеристика тенденцій, що впливають на нього
- •1.4. Становлення і розвиток аудиту в Україні
- •5. Місце аудиту в системі економічного контролю.
- •Завдання аудиту
- •Тема 2. Види аудиту та його відмінність від інших форм контролю
- •Класифікація аудиту
- •2.2. Відмінності аудиту від інших форм контролю
- •Відмінні риси аудиту, ревізії фінансово-господарської діяльності і судово-бухгалтерської експертизи
- •2.3. Види аудиторських послуг
- •Основні відмінності аудиту від інших форм контролю
- •Тема 3. Концепції, постулати та стандарти аудиту
- •3.2. Кодекс етики професійних бухгалтерів
- •3.3. Міжнародні стандарти аудиту та їх характеристика
- •Кодифікація і мета міжнародних стандартів аудиту та положень з міжнародної практики аудиту
- •Тема 4. Предмет і метод аудиту
- •Класифікація об'єктів аудиту
- •4.2. Метод аудиту
- •За стадіями процесу аудиту
- •4.3. Вибіркові прийоми аудиту
- •Класифікація видів аудиторської вибірки
- •Класифікація прийомів аудиторського вибіркового контролю
- •Перелік об'єктів аудиту
- •Методи контролю об'єктів аудиторської перевірки фінансової звітності
- •Тема 5. Організація аудиту та його процесу
- •5.2. Організація функціонування аудиторських служб
- •5.3. Зміст аудиторського процесу, його стадії та етапи
- •5.4. Інформаційне забезпечення процесу аудиту
- •Класифікація інформації, що використовується в аудиті
- •Тема 6. Внутрішній контроль
- •6.1. Суть внутрішнього контролю, його мета та завдання
- •6.2. Оцінка ефективності функціонування системи внутрішнього контролю
- •6.1. Суть внутрішнього контролю, його мета та завдання
- •Характеристики системи внутрішнього контролю підприємства
- •6.2. Оцінка ефективності функціонування системи внутрішнього контролю
- •Тема 7. Аудиторський ризик та методи його оцінки. Аудиторські докази
- •Порівняння термінології, що визначає елементи аудиторського ризику, в різних наукових джерелах
- •7.2. Поняття аудиторських доказів та їх види
- •7.3. Джерела і процедури отримання аудиторських доказів та вимоги, що до них висуваються
- •Тема 8. Планування аудиту та аудиторські процедури
- •8.1. Планування аудиту
- •8.2. Аудиторські процедури та їх класифікація
- •8.1. Планування аудиту
- •8.2. Аудиторські процедури та їх класифікація
- •Тема 13. Аудиторські висновки та звіти
- •13.1. Аудиторські звіти та їх склад
- •13.2. Види аудиторських висновків та їх характеристика
- •13.3. Зміст і структура аудиторського висновку
- •13.4. Аудиторські висновки спеціального призначення
- •13.5. Звіт аудитора перед замовником
- •9.1. Поняття та класифікація робочої документації
- •9.2. Зміст і форма робочих документів
- •9.1. Поняття та класифікація робочої документації
- •9.2. Зміст і форма робочих документів
- •9.3. Конфіденційність та володіння робочими документами, порядок їх зберігання
- •9.4. Додаткова підсумкова документація
- •Варіанти складання аудиторського висновку
- •Аудиту активів і пасивів підприємства
- •Перелік питань для складання заліку з курсу „Аудит”
5.2. Організація функціонування аудиторських служб
Аудит повинні здійснювати аудитори, які можуть працювати самостійно або у складі аудиторської служби (фірми).
Аудиторська фірма — це організація, що здійснює аудиторську діяльність і займається тільки наданням аудиторських послуг. Такі фірми можуть бути створені на основі будь-яких форм власності, їм дозволено здійснювати аудиторську діяльність лише за умови, якщо у ній працює хоча б один аудитор. Керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор.
Аудиторські фірми залежно від участі в них аудиторів різних країн можна поділити на національні, де працюють аудитори України, і міжнародні — спільні підприємства, в яких беруть участь лише аудитори різних країн (наприклад, аудиторська фірма «Ернст енд Янг Україна»).
На території України працюють і мають свої представництва такі великі транснаціональні фірми, як КМПГ, «Прайсвотерхаус Куперс» та інші.
Мета діяльності аудиторських служб — забезпечення високого рівня послуг для досягнення максимальної ефективності праці, спрямованої на задоволення потреб українського суспільства. Для виконання цієї мети необхідно дотримуватися чотирьох основних вимог:
- вірогідність (суспільство відчуває потребу в користуванні достовірною інформацією);
- професіоналізм (висуваються вимоги до аудиторів, що можуть бути визначені клієнтами, роботодавцями та іншими зацікавленими сторонами до фахівців-аудиторів);
- якість послуг (виконання аудиторських послуг має відповідати чинним нормативам, правилам аудиту і кодексу етики);
- довіра (користувачі послугами аудитора мають бути впевнені в тому, що він ніколи не порушить професійної етики і буде дотримуватися її упродовж всієї практики).
Для досягнення високої якості послуг аудиторські фірми повинні мати певне забезпечення, яке можна поділити на такі види:
- інформаційне;
- технічне;
- нормативно-правове;
- методичне;
- методологічне;
- ергономічне.
Фаховий рівень аудиторських послуг забезпечують лише висококваліфіковані, досвідчені, ерудовані та компетентні аудитори.
Завдання постійної наявності в житті аудиторської фірми кваліфікованого персоналу виконується через підготовку персональних службових інструкцій і обов'язків для кожного співпрацівника, а також залучення до процесу нових кваліфікованих спеціалістів. Для цього необхідно:
- складати інструкції службових обов'язків (посадові інструкції) співробітників аудиторської фірми, встановлювати кількісний склад залучення до фірми нових співпрацівників на поточний рік, який розробляється з урахуванням клієнтів, сподіваного зростання їх кількості і їх втрати;
- складати програму досягнення завдань найму, що передбачає: встановлення джерел отримання потенційних співпрацівників; методи перших співбесід з ними; методи відбору потенційних спеціалістів аудиторської фірми з числа претендентів; методи залучення до роботи потенційних співробітників і інформування їх про діяльність аудиторської фірми.
- застосувати методи оцінки і відбору потенційних фахівців для розширення пропозицій стосовно найму, що складаються з інформування осіб, які беруть участь у найманні на роботу, про вимоги фірми й умови найму; покладання відповідальності за прийняття рішень стосовно найму спеціалістів на осіб, які мають на це особисті повноваження; здійснення керівництва програмою ефективного використання робочої сили аудиторської фірми та ін.
Як засвідчив досвід роботи аудиторських фірм в Україні, переважають дрібні фірми, де працює 5-6 спеціалістів, 2-3 з яких виконують функції асистентів.
Для проведення аудиторської перевірки необхідна всебічна й об'єктивна інформація, тобто: установча документація; реєстри бухгалтерського обліку та звітність; інші документи та матеріали, які підтверджують право на здійснення операцій і факт їх здійснення; інша інформація.
Суть технічного забезпечення полягає в тому, щоб аудиторські фірми були забезпечені оргтехнікою, комп'ютерною технікою.
Нормативно-правове забезпечення передбачає наявність законів, положень, інструкцій, декретів та інших документів, де регламентовані права, обов'язки, відповідальність аудиторських служб, взаємовідносини між юридичними, фізичними особами з державними органами тощо.
Методичне забезпечення визначає правила діяльності аудиторських служб, порядок виконання операцій та процедур аудиторської діяльності. Воно має загальний характер, його принципи повинні бути обов'язково виконані.
Методологічне забезпечення. У Законі України «Про аудиторську діяльність» передбачено, що аудиторські служби мають право самостійно обирати форми та методи аудиту.
Ергономічне забезпечення передбачає наявність засобів і умов забезпечення наукової організації праці аудиторів, обладнання його робочого місця, зручності у виконанні роботи тощо.
Робота зовнішніх аудиторських служб повинна бути належно організована і мати всі види забезпечення. Діяльність аудиторської служби організовується відповідно до Закону України «Про аудиторську діяльність».
Аудиторські фірми в процесі господарської та аудиторської діяльності вступають у взаємовідносини з різними юридичними і фізичними особами:
- внутрішні відносини з найманими аудиторами та іншими спеціалістами, які працюють на фірмі;
- відносини із державними органами, постачальниками та ін.;
- відносини з клієнтами.
Відносини з аудиторами регулюються контрактною системою оплати праці. Особливе значення при цьому має визначення форми і системи оплати праці. Заробітна плата аудиторів переважно залежить від обсягу виконаних робіт, хоча низка великих аудиторських фірм України використовує погодинну оплату праці.
Аудиторські служби, як і всі господарські суб'єкти, зобов'язані вести бухгалтерський облік господарських операцій, складати і подавати у відповідні органи фінансову звітність та сплачувати податки. Для забезпечення цього підприємства самостійно обирають форми його організації (згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), самостійно визначають облікову політику.
Керівник аудиторської фірми зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера про дотримання порядку оформлення і подання до обліку первинних документів.
Для організації взаємозв'язків аудиторських служб з клієнтами існує така схема:
1. Аудиторська фірма для залучення клієнтів повинна організувати рекламу про види послуг, здійснюваних нею. Реклама і пропозиція послуг аудиторської фірми мають бути спрямовані на об'єкти інформування громадськості, а також повинні містити правдиву і достовірну інформацію, витриману в діловому тоні. Забороняється нав'язування або настирлива пропозиція послуг. Інформування клієнтів можна здійснювати через газети, журнали, радіо, телебачення та інші засоби.
2. Клієнт (замовник) складає лист-заяву на виконання послуг (іноді заяву подають в усній формі), що містить загальні умови замовника і висловлює прохання подати лист-пропозицію.
3. Лист-пропозиція аудиторської служби підтверджує її згоду із завданнями і масштабом аудиту й може містити положення стосовно меж відповідальності аудиторської служби перед клієнтом, форми подання аудиторського висновку, розцінки та інших моментів, про які аудиторська фірма вважає за необхідне домовитися до початку перевірки. Наданню листа-пропозиції може передувати етап обстеження об'єкта аудиту з метою визначення обсягів роботи, якщо аудитори вважають за необхідне проведення такого обстеження.
4. Після обміну листами та на їх основі складається договір на проведення аудиту. Листи можуть бути невід'ємною складовою частиною або додатком, якщо це буде зумовлено умовами договору.
5. Після складання договору керівництво аудиторської служби вирішує, хто конкретно буде здійснювати перевірку об'єкта. Аудитори повинні підготуватися до перевірки — переглянути законодавчі акти, інструкції, мати заготовки (типові форми) робочих документів тощо.
6. Наступною організаційною процедурою є аудиторський процес, який проводиться згідно з умовами договору (складання аудиторських документів та пошук аудиторських доказів).
На цьому етапі замовник зобов'язаний:
- створити аудиторові умови для своєчасного та якісного проведення аудиту, подавати йому всю необхідну документацію, пояснення і роз'яснення в усній та письмовій формі;
- не заважати аудитору визначити коло питань, які підлягають перевірці, якщо інше не передбачене договором;
- своєчасно виправляти виявлені аудитором порушення законодавства або встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності.
Замовник має право отримувати від аудитора вичерпну інформацію про вимоги законодавства до проведення аудиту. Аудитор також зобов'язаний подати замовнику таку інформацію. Замовник несе відповідальність за повноту та достовірність документів, поданих аудитору на перевірку.
Аудиторська перевірка не звільняє суб'єкта господарювання від відповідальності за порушення порядку здійснення господарської діяльності, невідповідність фінансової звітності законодавчим актам.
7. Обговорення першого варіанта аудиторського висновку, з'ясування спірних питань.
Підпис аудиторського висновку здійснюється після погодження з клієнтом усіх питань. Завершенням цього організаційного етапу є складання Акта на виконані роботи та здійснення розрахунків за аудиторську перевірку відповідно до умов договору, сплата податків у державний бюджет та інші позабюджетні фонди.
Отже, ефективність роботи аудиторських фірм суттєво залежить від рівня організації їх діяльності.