43. Учет фин. Вложений

 

Фин. вложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим орг-циям или лицам. Фин.  вложения  подразделяются на долгосрочные  и краткосрочные.

Долгосрочные фин. вложения предполагают отвлечение средств орг-ции на срок более одного года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения доходов в виде дивидендов. Поскольку в нынешних усл-иях на высокие дивиденды надеяться не приходится из-за низкой рентабельности или даже убыточности большей части организаций, то долгосрочные фин. вложения в осн. являются низколиквидными статьями актива, малопривлекательными для вкладчиков.

Краткосрочные фин. вложения (на срок до одного года) представляют собой приобретения государственных облигаций (ГКО), облигаций федерального и местных займов, акций различных организаций при условии, что эти акции котируются на бирже, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков. Независимо от срока, на кот. орг-ции производят те или иные фин. вложения, для учета их наличия и движения используется синтетический счет 58 «Фин. вложения». К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов фин. вложений, например, 1 - «Паи и акции», 2 - «Долговые ценные бумаги», 3 - «Предоставленные займы», 4 - «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Наиболее распространенный вид долгосрочных фин. вложений - взносы в уставные капиталы других организаций и коммерческих банков.

Взносы в уставные (складочные) капиталы других организаций могут осуществляться в денежной форме и в виде основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров и других ценностей. Если в уставный капитал сторонней орг-ции вносятся ден. ср-ва путем перечисления с расчетного счета вкладчика, то на счетах бух. учета эта операция отражается следующим образом:

Д-т 58    « Фин. вложения », субсчет «Паи и акции»

К-т 51    «Расчетные счета».

Возможны случаи, когда взнос делают наличными деньгами (размер этих сумм ограничивается нормативными актами). Тогда записи на счетах выглядят следующим образом:

Д-т 58    «Фин. вложения », субсчет «Паи и акции»

К-т 50    «Касса».

На территории России немало организаций с участием иностранного капитала. В свою очередь, российские предприниматели создают свои или выступают в качестве пайщиков зарубежных организаций. В таких случаях ден. взносы делают в иностранной валюте, что отражается записью на бух. счетах:

Д-т 58    «Фин. вложения », субсчет « Паи и акции »

К-т 52    «Валютные счета».

Когда взносами выступают не ден. ср-ва, а различные виды им-ва орг-ции, то учет таких взносов имеет свои особенности. Передача товарно-материальных ценностей должна отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как их выбытие. Например, передача отдельного объекта основных средств отражается через счет 01 «Основные ср-ва». Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оцениваются по договорной ст-сти. Поэтому вначале на счете 01 «Основные ср-ва» определяется остаточная ст-сть передаваемого объекта основных средств, т.е. из его первоначальной ст-сти (счет 01 «Основные ср-ва») вычитается ∑ накопленной по нему амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»). Затем, согласно принципам российского бух. учета, эта ст-сть переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. делается бух. запись:

Д-т 91    « Прочие доходы и расходы »

К-т 01    « Основные ср-ва » - по остаточной ст-сти.

При передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы других предприятий на счетах бух. учета эта операция отражается следующим образом:

Д-т 58    « Фин. вложения », субсчет « Паи и акции »

К-т 91    «Прочие доходы и расходы» - по договорной ст-сти.

Если договорная ст-сть превышает остаточную, то на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется доход, если же остаточная ст-сть превышает договорную - то возникают доп. расходы орг-ции.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. Начисление доходов отражается на счетах следующей записью:

Д-т 76    « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

К-т 91   «Прочие доходы и расходы».

Иногда орг-ция приобретает акции какой-нибудь другой орг-ции, пользующейся известностью как прибыльная и стабильно работающая. Как известно, акция - ценная бумага, приносящая владельцу доход в виде дивидендов, размер которых зависит от р-тов финансово-хоз. д-сти орг-ции за отчетный год.

Затраты по приобретению акций, как в принципе и других ценных бумаг, формируются и обобщаются на счете 58 «Фин. вложения». Все ценные бумаги должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг имеет следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальная ст-сть ценной бумаги, ее покупная ст-сть, номер, серия и другие, общее кол-во, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг дб сброшюрована, скреплена печатью орг-ции и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

На продолжительный срок акции приобретают с целью получения многолетних постоянных доходов или для того, чтобы оказывать влияние на хозяйственную политику стороннего акционерного общества. Для этого необходимо располагать контрольным пакетом акций, т.е. 50% плюс одна голосующая акция. Но в ряде случаев орг-ция приобретает пакет акций на срок менее одного года. Целью такого приобретения обычно является получение доходов в р-те выгодной продажи пакета акций при повышении их курса на фондовой бирже. Здесь важное значение имеет правильный выбор момента продажи, когда курс продолжает еще расти, но близок момент остановки его роста и начала падения.

Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах бух. учета следующей записью:

Д-т 58   «Фин. вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат. При этом делается проводка:

Д-т 58   «Фин. вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 51   «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» - на оплаченную ст-сть акций

К-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на неоплаченную часть ст-сти акций.

Вместо денежных средств орг-ция может передавать в уплату акций основные ср-ва, нематериальные активы и другие товарно-материальные ценности. Порядок отражения их передачи в бух. учете аналогичен отражению передачи им-ва в счет вкладов в уставный капитал другой орг-ции.

Цель приобретения акций - получение дохода в виде дивидендов. Но бывают случаи, когда орг-ция становится убыточной и дивиденды выплачиваются только по привилегированным акциям за счет специально созданных резервов. По обычным акциям никаких выплат уже быть не может. Поэтому дивиденды из года в год могут значительно отличаться по своей величине в зависимости от размера полученной прибыли, а также от решений о ее распределении с целью сформировать резервный и специальный фонды. Размер выплачиваемых дивидендов утверждает общее собрание акционеров, после чего их выплачивают держателям акций. При этом у источника выплат (т.е. акционерного общества, получившего прибыль, из которой выплачивают дивиденды) удерживают налог на прибыль. Дивиденды могут выплачиваться один раз в год, один раз в полгода или ежеквартально. Поскольку окончательный размер прибыли, направляемой на выплату дивидендов, становится известен только по окончании года, промежуточные выплаты дивидендов осуществляются в предполагаемом размере с последующей корректировкой.

Начисление дивидендов отражают на бух. счетах:

Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т 91    «Прочие доходы и расходы».

При получении дивидендов на расчетный счет орг-ции делается бух. запись:

Д-т 51    «Расчетные счета»

К-т 76   «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Если акции становятся не нужны, они приносят маленькие дивиденды или орг-ции нужны доп. ден. ср-ва, она может продать акции. Продажа акций оформляется на счетах следующими записями:

а) Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    К-т 91   «Прочие доходы и расходы» - на ст-сть, по которой продаются акции;

б) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

    К-т 58   «Фин. вложения» - на балансовую ст-сть акций;

в) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

    К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» - на доп. расходы по продаже акций.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый р-т от продажи акций.

Орг-ции могут приобретать и долговые ценные бумаги. Долговые ценные бумаги - обяз-ва, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам можно отнести облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Не только государство, но и отдельные фин. институты (банки, фонды, корпорации и др.) могут выпускать облигации. Облигация - долговое обяз-во в виде ценной бумаги, гарантирующей владельцу ежегодное получение процентов и погашение в оговоренный срок номинальной ст-сти облигации. Если величина дивиденда, получаемого по акциям, зависит от р-тов финансово-хоз. д-сти акционерного общества, то процент по облигациям является твердой, фиксированной величиной. Поэтому облигация наряду с другими обязательными реквизитами (номером, номиналом, наименованием эмитента, общей суммой займа, усл-иями и порядком выплаты процентов) содержит и процентную ставку.

Как уже отмечалось, выпущенные облигации должны быть погашены в опр. срок, в зависимости от которого они делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года). Аналитический учет долговых обяз-в ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения с подразделением на отечественных и зарубежных.

Покупка долговых ценных бумаг отражается на счете 58 «Фин. вложения» по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из покупной ст-сти и расходов по приобретению бумаг.

Покупная ст-сть долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной, поэтому в дальнейшем до наступления срока погашения покупная ст-сть доводится до номинальной.

Приобретение обяз-в отражается на счете 58 «Фин. вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Порядок бух. отражения этой операции аналогичен отражению приобретения акций. После получения организацией свидетельства о переходе прав на долговые ценные бумаги они приходуются бух. записью:

Д-т 58    «Фин. вложения»

К-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Сумму начисленных процентов по таким ценным бумагам отражают:

Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т 91    «Прочие доходы и расходы».

Одновременно с начислением процентов часть разницы между покупной и номинальной стоимостями ценных бумаг относят на финансовый р-т орг-ции.

Если покупная ст-сть ценных бумаг выше их номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося процента дохода производится списание части разницы записью на счетах:

Д-т 91    «Прочие доходы и расходы»

К-т 58   «Фин. вложения».

Если покупная ст-сть ценных бумаг ниже их номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостями. На счетах эта операция отражается следующим образом:

Д-т 58    «Фин. вложения»

К-т 91    « Прочие доходы и расходы ».

Таким образом, к моменту погашения долговых ценных бумаг их покупная ст-сть должна совпадать с их номинальной ст-стью.

При погашении или продаже долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 91    «Прочие доходы и расходы»

К-т 58    «Фин. вложения».

Если же покупка или продажа долговых ценных бумаг является осн. видом д-сти орг-ции, то их выбытие отражается на счете 90 «Продажи».

Орг-ции производят фин. вложения в предоставленные другим орг-циям или лицам займы. Целью предоставления займов также является получение дополнительного дохода организацией. Более детально эти вопросы рассмотрены в главе 4 учебника.

44. Состав и структура п-лей Отчета о прибылях и убытках можно представить в виде сальдовой таблицы, отражающей доходы, расходы, промежуточные р-ты и конечный финансовый р-т д-сти орг-ции за период:

I. Доходы и расходы по обычным видам д-сти

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

Вычитается

Себест-сть проданных товаров, продукции, работ, услуг

Валовая прибыль

Вычитается

Ком. расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

II. Прочие доходы и расходы

Вычитается

Проценты к уплате

Прибавляются

Проценты к получению

Доходы от участия в других орг-циях

Прибавляются

Прочие доходы

Вычитаются

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибавляются

Отложенные нал. активы

Вычитаются

Отложенные нал. обяз-ва

Текущий налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток) отч. периода

 

Более подробно отдельные элементы отчета выглядят следующим образом.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хоз. операций (поступления, связанные с отдельными фактами хоз. д-сти), являющиеся доходами от обычных видов д-сти, признанные организацией в бух. учете в соответствии с усл-иями, опр.и в Положении по бух. учету 9/99, и в сумме исчисленной в ден. выражении, включая усл-ия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными и т.п.).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы НДС, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бух. учете как доходы от обычных видов д-сти, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями не возможна оценка фин. р-тов д-сти орг-ции, подлежат отражению обособленно: или виде расшифровки к указанной статье, или в виде приложения к отчету о прибылях и убытках.

Важное условие при заполнении статьи «Выручка» - момент признания выручки.

В соответствии с пунктом 12 Положением по бух. учету 9/99 выручка признается в бух. учете при одновременном соблюдении следующих условий.

1.Орг-ция имеет право на получение выручки.

2.∑ выручки мб определена.

3.Имеется уверенность в том, что в р-те конкретной операции произойдет ув-ие экономических выгод орг-ции.

4.Право собственности (владение, пользование и распоряжение) на продукцию (товар) перешло от орг-ции к покупателю или работа принята заказчиком.

5.Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Соблюдение данного требования обеспечивается составлением калькуляций, смет затрат на пр-во продукции (работ, услуг) с учетом специфики отдельных отраслей, а также наличием документального подтверждения понесенных расходов.

Если хотя бы одно требование в отношении поступивших денежных средств или активов не исполнено, то в бух. учете орг-ции признается кредиторская задолж-сть, а не выручка.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99 орг-ция имеет право признавать в бух. учете выручку от выполнении работ, оказании услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовление одним из двух способов:

1.По мере готовности работы, услуги продукции;

2.По завершении выполненной работы, оказании услуги, изготовлении продукции в целом.

П-ие обязано закрепить один из выбранных способов момента признания выручки в отношении конкретных видов продукции в качестве элемента учетной политики.

По статье «Себест-сть проданных товаров продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на пр-во продукции, работ, услуг в доле, кот. относится к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Орг-ции, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную ст-сть товаров, выручка от продаж которых отражена в данном отчетном периоде.

Орг-ции – проф. участники рынка ценных бумаг отражают по данной статье покупную ст-сть ценных бумаг, выручка от продаж которых отражена в данном отчетном периоде.

При определении себест-сти проданных продукций, работ, услуг следует рук-воваться требованиями ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себест-сть продукции (работ, услуг).

В соответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования фин. р-та от обычных видов д-сти себест-сть проданных товаров, продукции, работ, услуг формируются на базе расходов по обычным видам д-сти, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются. Не включаются также и управленческие расходы в случае их признания орг-ции в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себест-сть проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам д-сти.

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой (нетто) и себест-стью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Ком. расходы отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на бух. счете 44 «Расходы на продажу».

Орг-ции, занятые торговлей, сбытовой, снабженческой деятельностью включает в эти расходы издержки обращения.

Управленческие расходы – это затраты, учтенные на бух. счете 26 «Общехоз. расходы» и списанные с него в установленном порядке для определения фин. р-тов на счет 90 «Продажи».

Прибыль (убыток) от продаж – это показатель, представляющий собой финансовый р-т от реализации. Он определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себест-стью, включающей затраты на пр-во продукции, ком. и управленческие расходы.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бух. учете как прочие в соответствии с усл-иями, опр.и для их признаниями в ПБУ 9/99 и 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений. Данный раздел разбивается на соответствующие статьи.

По статье «Проценты к получению» отражаются проценты от фин. операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, ∑м, причитающимся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах орг-ции денежных средств в этих кредитных орг-циях.

По статье «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающиеся в соответствии с договором к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставленные орг-ции в пользование ден. ср-ва (кредиты, займы).

По статье «Доходы от участия в других орг-циях» отражаются доходы, подлежащие получению от участия в уставных капиталах других организаций по сроку в соответствии с учредительными д-нтами.

По статье «Прочие доходы» отражаются доходы, по другим хозяйственным операциям.

По статье «Прочие расходы» отражаются расходы, не вошедшие в предыдущие расходные статьи отчета, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим расходам.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения » отражаются бух. прибыль, х-ризующая финансовый р-т д-сти орг-ции в отчетном периоде и определяемая по формуле: Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате +Доходы от участия в других орг-циях + Прочие доходы – Прочие расходы.

По статье «Отложенные нал. активы» отражаются величина, кот. определяется как разность между начисленными в отчетном периоде и погашенными в отчетном периоде активами.

По статье «Отложенные нал. обяз-ва» отражаются величина, кот. определяется как разность между обяз-вами, начисленными в отчетном периоде, и погашенными в отчетном периоде обяз-вами.

По статье «Текущий налог на прибыль» отражаются суммы налога на прибыль, исчисленной орг-ции в соответствии с установленным закон-вом РФ порядком, кот. подлежит уплате в бюджет.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отч. периода» отражается конечный финансовый р-т, т.е. чистая прибыль (убыток). Величина чистой прибыли (убытка) мб получена исходя из следующего расчета: Прибыль до налогообложения (бух. прибыль) + Отложенные нал. активы – Отложенные нал. обяз-ва – Текущий налог на прибыль.

Справочно в действующей форме отчета о прибылях и убытках отражается ∑ постоянных налоговых обяз-в (активов) и др.

45. Содержание отчета о прибылях и убытках

21. Отчет о прибылях и убытках должен х-ризовать фин. р-ты д-сти орг-ции за отчетный период.

22. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

23. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые п-ли (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную ст-сть, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

Себест-сть проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

   Валовая прибыль Ком. расходы Управленческие расходы    Прибыль / убыток от продаж     Проценты к получению     Проценты к уплате     Доходы от участия в других орг-циях     Прочие операционные доходы     Прочие операционные расходы     Внереализационные доходы     Внереализационные расходы    Прибыль / убыток до налогообложения     Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи    Прибыль / убыток от обычной д-сти     Чрезвычайные доходы     Чрезвычайные расходы        Чистая прибыль (нераспр. прибыль (непокрытый убыток)