17. Учет денежных средств на расчетных и спец. Счетах в банках

 

В процессе хоз. д-сти между орг-циями возникают различные расчетно-ден. отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных фин. обяз-в (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Все орг-ции обязаны хранить свободные ден. ср-ва на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета орг-ция представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, д-нты о регистрации орг-ции, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, д-нты о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные орг-ции представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).

Открытому счету присваивается номер, кот. затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим закон-вом, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, усл-ия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Списание средств с расчетного счета орг-ции производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются ден. ср-ва по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются ср-ва для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными д-нтами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются поручением орг-ции обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате орг-ции-получателю определенной суммы через банк.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю заплатить ст-сть поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, кот. доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю орг-ции для получения денег в кассе банка.

Аккредитив представляет собой условное денежное обяз-во банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно мб открыто несколько аккредитивов.

Во всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются.

В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений между орг-циями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах. Вексель мб использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обяз-в третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обяз-во строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и дающее его владельцу право по окончании срока обяз-ва (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной суммы.

Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель (соло) оформляет сделку двух сторон - векселедателя и векселедержателя. Векселедатель одновременно является и плательщиком указанной в векселе денежной суммы. Переводной вексель (тратта) имеет три стороны, участвующие в сделке: векселедатель (трассант), плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент). При использовании переводного векселя векселедатель не является плательщиком. Естественно, что между векселедателем и плательщиком на момент выдачи векселя должны существовать договорные отношения, позволяющие векселедателю выдать обяз-во по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но переводной вексель не содержит ссылки на эти договорные отношения, поскольку изначально вексель является ничем не обусловленным обяз-вом.

Переводной вексель требует акцепта - согласия плательщика на уплату денежной суммы, указанной в векселе. Поскольку согласие плательщика погасить вексель вытекает из договорных отношении между векселедателем и плательщиком, то векселедатель несет ответственность перед векселедержателем за выполнение плательщиком обязанности заплатить. И в случае отказа плательщика акцептовать вексель обязанность уплатить по переводному векселю переходит векселедателю. Таким образом, векселедатель по переводному векселю отвечает и за акцепт, и за платеж.

По переводному векселю права передаются путем совершения на нем передаточной надписи. Такая передаточная надпись называется индоссаментом. Лицо, передающее свои права по векселю, называется индоссатором, а лицо, приобретающее права по векселю, называется индоссатом. Индоссамент отражается на оборотной стороне векселя.

Учреждения банка ведут учет векселей, в котором показывается передача или продажа векселедержателем векселей банку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и получение указанной в векселе суммы за вычетом процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт).

Вексельное обращение - сложная сфера расчетов, кот. требует участия в ней не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов, нотариусов.

Орг-ция должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (ум-ие) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (ув-ие) счета по безналичным расчетам.

В бух. учете орг-ции для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (ув-ие количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (ум-ие) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не ден., а расчетный х-р (банк по этому счету учитывает свои обяз-ва перед клиентами).

При получении банковской выписки в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по счету 51 «Расчетные счета». Затем проверяют приложенные к выписке платежные д-нты (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.

Наряду с расчетными счетами орг-ции могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», кот. имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бух. записью:

Д-т 55    «Специальные счета в банках»

К-т 51    «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и займам».

По мере исп-ия этих средств (на основе выписок банка) производится запись:

Д-т 60   «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 55    «Специальные счета в банках».

Оставшиеся (неиспользованные) ср-ва возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бух. записью:

Д-т 51    «Расчетные счета»

К-т 5 5    « Специальные счета в банках ».

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования. К ним можно отнести: субсидии государственных органов, ср-ва на фин-ие учреждений социально-культурного назначения, ср-ва на фин-ие отдельных объектов капитальных вложений и пр.

Получение средств финансирования отражается записью:

Д-т 55    «Специальные счета в банках»

К-т 86    « Целевое фин-ие ».

При использовании средств делается проводка:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т 55    «Специальные счета в банках».

По окончании строительства или финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бух. запись:

Д-т 86    «Целевое фин-ие»

К-т 83    «Добавочный капитал».

В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и ФЛ форма расчетов - расчеты с исп-ием банковских корпоративных карт, или, как их еще называют, пластиковых карт. Банковская пластиковая карта - персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Корпоративные банковские карты бывают двух видов - расчетные и кредитные.

Расчетная карта - это банковская карта, исп-ие которой позволяет держателю распоряжаться денежными ср-вами со счета орг-ции в пределах расходного лимита (установленного договором банка и клиента). Кредитная карта позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии (в пределах расходного лимита).

Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, орг-ция должна представить в банк заявление на ее приобретение в соответствии с усл-иями исп-ия. В заявлении обычно указывают тип карты, тип валюты, вносимой на спец. карточный счет, желаемый порядок получения выписок со счета, имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все усл-ия пользования картой оговариваются затем в договоре между банком и держателем карты.

Для перечисления средств с расчетного счета на спец. карточный счет орг-ция подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод ср-в. Тогда для учета средств, перечисленных на спец. карточный счет, необходимо открыть к счету «Специальные счета в банках» самостоятельный субсчет. Все записи на субсчете могут производиться только на основании выписок банка со спец. карточного счета. По дебету этого субсчета будут показываться суммы, поступившие на карточный счет с расчетного счета держателя карты, а по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку за обслуживание. Сальдо по субсчету будет отражать остатки средств, не использованных по карте на конец месяца.

Сотрудник, кот. выдали карту, получает возм-сть приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. При проведении операций с банковскими картами необходимо составлять д-нты на бумажном носителе - слип, квитанцию электронного терминала или банкомата (или иные д-нты, предусмотренные банковскими правилами и договорами между участниками расчетов). Слип или квитанции должны содержать следующие обязательные основные реквизиты: наименование (идентификатор банкомата, орг-ции, обменного пункта и пр.), дату совершения операции, сумму операции, валюту операции, реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности, подпись держателя карты.

При отражении выдачи под отчет работнику пластиковой карты на счетах бух. учета делается следующая запись:

Д-т 71    «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 55    «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративные банковские карты ».

После представления и утверждения авансового отчета подотч. лица о произведенных расходах на счетах бух. учета делается запись:

Д-т 10   «Материалы», 26 «Общехоз. расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 71    «Расчеты с подотчетными лицами».

18-19. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

 

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся в осн. в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Для учета расчетов орг-ции с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бух. учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолж-сть); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бух. запись:

Д-т 10   «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехоз. расходы» и т.д.

К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

∑ налога на добавленную ст-сть включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Д-т 19  «Налог на добавленную ст-сть по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По действующему законодательству налог на добавленную ст-сть по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, ст-сть которых списывается на затраты орг-ции (или издержки обращения), после погашения обяз-в перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обяз-ва орг-ции перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Д-т 68   «Расчеты с бюджетом»

К-т 19  «Налог на добавленную ст-сть по приобретенным по материально-производственным запасам».

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен усл-иям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т 60    « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».

Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения инфы о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим орг-циям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материальных ценностей, подрядчиков, банков или других организаций, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.

Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленные другим орг-циям за несоблюдение договорных условий, отражаются:

Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т 91    «Прочие доходы и расходы».

При получении штрафов -

Д-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

К-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Д-т 60    « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »

К-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 71 «Расчеты сподотчетными лицами».

Схемы бух. записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

Если задолж-сть погашается кредитами банка, то делается запись:

Д-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 66    «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае оформления участниками сделки их обяз-в векселями учет расчетов отражается обычным порядком. Для целей бух. учета векселя подразделяются на фин. и товарные (ком.).

Приобретение фин. векселей рассматривается как совершение организацией фин. вложений. Факт получения (или приобретения) организацией товарных векселей рассматривается как трансформация долга (по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгового х-ра), в погашение которого получен вексель, в обяз-во по приобретенной ценной бумаге. Из этого следует, что с момента выдачи векселя прекращается задолж-сть, в погашение которой был выдан документ (например, задолж-сть перед поставщиком), и возникает обяз-во нового типа – обяз-во по векселю. Это позволяет опр-ть доход по векселю как разницу между его суммой (номинал векселя и процент по нему) и величиной обяз-ва, погашаемого с его приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается на вексельный доход, кот. повышает и ст-сть полученных организацией ценностей или работ; на счетах делается запись:

Д-т 10    «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехоз. расходы» и др.

К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

А на сумму причитающихся к уплате по векселю процентов -

Д-т 97    « Расходы будущих периодов »

К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

Орг-ция в целях равномерного включения в затраты (издержки обращения) доходов по векселю может ежемесячно равными долями в течение срока действия векселя списывать их:

Д-т 20    «Основное пр-во», 26 «Общехоз. расходы»

К-т 97    «Расходы будущих периодов».

Но во время совершения расчетов орг-ция может и сама выступать поставщиком или подрядчиком, т.е. сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные д-нты, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную ст-сть) отражается:

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90    «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается -

Д-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»

К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Орг-ции могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бух. учета это отражается записью:

Д-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

Д-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 62    « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

При оформлении отсрочки платежа полученным векселем на счетах бух. учета делается запись:

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

К-т 62    « Расчеты с покупателями и заказчиками »(если задолж-сть была показана ранее на этом счете) или

К-т 90   «Продажи».

Если векселедержатель получает доход по векселю в виде процентов на его сумму, то их начисление (как доход, относящийся к этому месяцу) ежемесячно отражается в бух. учете:

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

К-т 91    « Прочие доходы и расходы », субсчет « Доходы по векселям».

Если доходом по векселю служит разница между его номиналом и суммой погашаемой им задолженности покупателя (заказчика), то эта разница является доходом будущих периодов и отражается:

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

К-т 98    «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы по векселям».

В дальнейшем соответствующая часть дохода по векселю ежемесячно относится на прибыль отч. месяца:

Д-т 98    «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы по векселям»

К-т 91    «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы по векселям».