- •Тема 6. Калькулирование производственной (полной и частичной) и переменной себестоимости («директ-костинг»)
- •1. Калькулирование полной производственной себестоимости
- •2.2. Калькулирование неполной производственной себестоимости
- •3. Калькулирование себестоимости по переменным затратам (система «директ-костинг»)
- •4. Сравнение методов калькулирования по полным («абзорпшен-костинг») и по переменным («директ-костинг») затратам
- •9. Бухгалтерские проводки для разных методов калькулирования себестоимости при нормативном методе учета затрат
- •Х Плановый коэффициент распределения постоянных опр,
9. Бухгалтерские проводки для разных методов калькулирования себестоимости при нормативном методе учета затрат
Производственная себестоимость |
Переменная себестоимость |
|
полная |
неполная |
|
Прямые затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69 |
Прямые затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69 |
Переменные затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69 Д-т 25-1 К-т 10, 70, 69 |
Косвенные расходы Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69, 60, 02, |
Косвенные расходы Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69, 60, 02, |
Постоянные затраты Д-т 25-2, 26, 44 К-т 10, 70, 69, 60, |
Списаны косвенные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25, 26 |
Списаны косвенные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25 |
Списаны косвенные переменные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25-1 |
Списана готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40 |
Списана готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40 |
Списана ГП по переменной нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40 |
Продана готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43 |
Продана готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43 |
Продана ГП по переменной нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43 |
|
Списаны постоянные затраты Д-т 90 К-т 26, 44 |
Списаны постоянные затраты Д-т 90 К-т 25-2, 26, 44 |
Списана фактическая себестоимость Д-т 40 К-т 20 |
Списана фактическая себестоимость Д-т 40 К-т 20 |
Списана фактическая переменная себестоимость Д-т 40 К-т 20 |
Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40 |
Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40 |
Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40 |
10. Влияние на прибыль. Выбор калькуляционной системы, безусловно, влияет как на общую прибыль организации, так и на рентабельность отдельных видов продукции.
Влияние на прибыль метода «директ-костинг» и системы «абзорпшен-костинг» главным образом связано с наличием запасов и с поглощением запасами постоянных расходов. Метод «абзорпшен-костинг» полностью поглощает как переменные, так и постоянные затраты. Они достаточно жестко привязаны к конкретной продукции и следуют за ней, где бы она территориально не находилась в цехе — затраты входят в состав НЗП, на складе готовой продукции — в состав ее себестоимости отгружена покупателю состав себестоимости проданной продукции. Все затраты относятся к классификационной группе «затраты на продукт».
Основная причина влияния на прибыль — участие постоянных расходов в запасах (когда управленческие расходы отнесены к периодическим, то причиной влияния на прибыль является наличие постоянных производственных расходов в запасах).
Если объем запасов при методе «директ-костинг» увеличивается за период, происходит снижение операционной прибыли в сравнении с методом «абзорпшен-костинг». Рост операционной прибыли при методе «директ-костинг» равен приросту маржинального дохода, умноженному на разницу (объем продаж на конец отчетного периода минус объем продаж на начало отчетного в количественном измерении).
Используя условные данные табл. 4, составим отчет о прибылях и убытках по альтернативным методам (табл.5).
Таблица 4
Данные для составления отчета о прибылях и убытках
Показатель |
Сумма, долл. |
Объем продаж за 1000 ед. по 10 долл. за 1 ед. |
10 000 |
Выпуск 1100 ед. по 10 долл. за 1 ед. |
11 000 |
Переменные расходы |
7000 |
Переменные производственные расходы — всего в том числе: материалы (на единицу 3 долл.) заработная плата (на единицу 2 долл.) переменные ОПР (на единицу 1 долл.) |
6600
3300 2200 1100 |
Переменные коммерческие и управленческие расходы |
400 |
Постоянные расходы — всего общепроизводственные расходы расходы коммерческие и управленческие |
2700 2200 500 |
Базой распределения постоянных общепроизводственных расходов является объем производства. Коэффициент распределения составляет 2,0 (2200 долл. / 1100 ед.).
В результате решения получена разница в размере операционной прибыли — 200 долл. Она сложилась из-за разной оценки остатков готовой продукции на конец года. При методе полной себестоимости постоянные ОПР (2200 долл.) делятся между проданной продукцией (2000 долл.) и остатком готовой продукции на складе (200 долл.). При методе «директ-костинг» постоянные ОПР (2200 долл.) сразу списываются на продажу.
Различие в прибыли можно найти по следующей формуле:
Прибыль по методу поглощения — Прибыль по методу вклада =
= (Количество произведенных продуктов — Количество проданных продуктов) х