Х Плановый коэффициент распределения постоянных опр,

или

Разность в прибыли = Увеличение (уменьшение) запасов х

х Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР.

Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках по альтернативным методам

Метод «директ-костинг»		Метод «абзорпшен-костинг»
Показатели	всего	Показатели	на ед.	всего
Объем продаж	10 000	Объем продаж		10000
Переменная производственная себестоимость выпущенной продукции	6600	Переменные производственные расходы	6	6600
Переменная производственная себестоимость остатков ГП (вычитается)	600	Постоянные производственные расходы	2	2200
Переменная производственная себестоимость проданной продукции	6000	Производственная себестоимость выпущенной продукции	8	8800
Переменные коммерческие и управленческие расходы	400	Производственная себестоимость остатка готовой продукции	8	800
Всего переменных расходов (вычитаются)	6400	Производственная себестоимость проданной продукции (вычитается)		8000
Маржинальный доход	3600	Валовая маржа		2000
Постоянные расходы (вычитаются)	2700	Коммерческие и управленческие (вычитаются)		900
В том числе: производственные коммерческие и управленческие	2200 500
Операционная прибыль	900	Операционная прибыль		1100

Отметим ключевые отличия в управлении прибылью с помощью разных подходов к калькулированию неполной себестоимости

1. При калькулировании по методу поглощения возможно отставание части постоянных ОПР от текущего периода к будущему периоду. Такое отставание называется отложенными в запасах постоянными общепроизводственными расходами. Общая оценка запасов при методе поглощения составит 200 долл. Из 2200 долл. постоянных ОПР текущего периода 2000 долл. будут включены в себестоимость проданных товаров отчета о прибылях и убытках.

2. При методе вклада в «директ-костинг» все постоянные общепроизводственные расходы списываются как расходы отчетного периода (периодические затраты).

3. Цифра конечных запасов при методе вклада в «директ-костинг» на 200 долл. ниже, чем при методе поглощения. Это объясняется тем, что к единице продукта добавляются только переменные ОПР. В этом случае в запасах содержится: 100 ед. х 6 долл. = 600 долл. Прибыль от продаж на 200 долл. выше при методе поглощения, потому что эта сумма отложена в конечных запасах до следующего периода.

4. Отчет о прибылях и убытках по методу поглощения не проводит различие между постоянными и переменными затратами. Традиционный подход к калькулированию не готов для использования управленческого инструмента операционного анализа CVP, который так важен для планирования и контроля затрат в условиях меняющегося объема продаж, сегментирования отчетов о прибылях по центрам ответственности.

5. Калькулирование себестоимости в системе «директ-костинг» хорошо согласуется с маржинальным подходом, используемым при составлении отчета о прибылях (формат вклада) для целей управленческого учета и анализа, бюджетирования. При этом необходимо разделять затраты по поведению (на переменные и постоянные). Защитники системы «директ-костинг» считают, что постоянные ОПР должны быть выставлены против чистой выручки в целом, общей суммой. Напротив, защитники калькулирования по методу поглощения считают, что постоянные ОПР будут «реализованы с глазу на глаз», т.е. в расчете на единицу проданного продукта. При калькулировании поглощением все непроданные единицы учитываются и заносятся в актив баланса для участия в реализации продукции следующего периода.

Рассмотрим влияние остатков на операционную прибыль, исчисленную по методам «абзорпшен-» и «директ-костинг» (рис. 4).

Метод «директ-костинг»

Постоянные общепроизводственные расходы 2200 долл.			Стоимость запасов			Себестоимость проданной продукции 2200 долл.		Уменьшение прибыли отчетного периода 2200 долл.
		Списываются как периодические затраты в том же отчетном периоде в полном объеме

Метод полной себестоимости («абзорпшен-костинг»)

Постоянные общепроизводственные расходы 2200 долл.			Стоимость запасов			Себестоимость проданной продукции 2000 долл.		Уменьшение прибыли отчетного периода 2000 долл.
		Добавляется к запасам 1100 х 2 долл. = 2200 долл. При продаже продукции
		Списываются в составе затрат на продукт 1000 х 2 долл. = 2000 долл.

Стоимость запасов на конец периода

100 х 2 долл. = 200 долл. (или 2200 долл. — 2000 долл. = 200 долл.)

Рис. 4. Влияние остатков на операционную прибыль

17